論《小企業會計準則》在納稅方面的變化及影響

劉鈺瑩 鐘駿華

摘要：本文是從《小企業會計準則》與《小企業會計制度》進行比較這一角度出發，首先概述了小企業會計準則的頒布背景和適用范圍，然后重點闡述了小企業會計準則在會計核算和納稅方面的變化，最后討論了小企業會計準則的實施對小企業納稅工作的影響。

關鍵詞：小企業會計準則 納稅 差異 影響

財政部頒布的《小企業會計準則》，于2013年1月1日實施，2004年發布的《小企業會計制度》同時廢止。下面將《小企業會計準則》與《小企業會計制度準則》進行對比來進行闡述新準則帶來的變化及影響。

1 小企業會計準則的概述

1.1 小企業會計準則的頒布背景

什么是小企業？按照原國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局等四部委聯合發布的《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》（國經貿中小企[2003]143號）文的標準，工業小于300人或<3000萬銷售或<4000萬資產，批發業<100人或<3000萬銷售，零售業<100人或<1000萬銷售的均為小企業，換言之這之中有一個條件達到的，就是小企業了。

小企業同大型企業相比，具有著這樣的特殊性：生產規模小，從業人員少，管理制度不夠成熟，技術創新能力弱，在質量、標準文化程度和技術含量等方面都難以與大型企業相比。特別是我國的小企業同發達國家的小企業相比，數量大，多集中在勞動密集型產業，技術裝備率低，使用的多為傳統技術，產品的技術含量低，附加價值低，資金短缺，在信息、技術等服務方面處于劣勢。

1.2 小企業會計準則的適用范圍

根據《小企業會計準則》規定，本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業下列三類小企業除外：

①股票或債券在市場上公開交易的小企業。

②金融機構或其他具有金融性質的小企業。

③企業集團內的母公司和子公司。

2 小企業會計準則在會計核算和納稅方面的變化

與小企業此前適用的《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》的變化主要體現在兩大方面，即會計核算與納稅活動。

2.1 會計核算方面的變化

2.1.1 資產的變化。《小企業會計準則》按照成本計量，固定資產的折舊與后續支出與稅法一致。長期股權投資統一采用成本法核算。同時增加了些新的科目，如耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊等。

2.1.2 負債和所有者權益的變化《小企業會計準則》要求以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬核算范圍，出現了新的會計科目“應付職工薪酬”，將小企業的所有的計提福利都通過該新科目進行核算，不再用“應付福利費”進行核算，并且其還規定了，資本公積的核算范圍僅為資本溢價。

2.1.3 收入的變化。《小企業會計準則》的規定減少了關于風險報酬轉移的職業判斷，大大減少了財務信息的不確定性，可避免人為調節利潤的風險。收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。比如，采用預收款方式的，在發出商品時確認收入；采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入，這與稅法的規定一致。

2.1.4 財務報表方面的變化。考慮到小企業會計信息使用者的需求和業務特點，新準則對現金流量表進行了簡化。《小企業會計制度》的財務報表是由3張主表1張附表組成的，即資產負債表、利潤表、現金流量表和應交增值稅明細表。

《小企業會計準則》的財務報表是3張主表，即資產負債表、利潤表、現金流量表，刪除了應交增值稅明細表，簡化了現金流量表的編制，增加了納稅調整的附注說明。

2.2 納稅方面的變化

稅務部門是小企業最主要的外部會計信息使用者。《小企業會計準則》的實施對于消除小企業會計核算方式同稅法中規定的小企業會計核算方式間的差異有著積極意義，主要表現在以下幾個方面：

2.2.1 資產方面。《小企業會計準則》中對于固定資產的折舊更加合乎企業的發展要求，有助于減輕企業投資初期的稅收負擔，改善企業現金流。對于不同的行業，不同的設備采取不同的折舊率，生物藥品制造業，專用設備制造業等高新技術產業中的中小企業，新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對于其他的行業企業新購進的用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的可以一次性扣除；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對于企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納所得稅額時扣除，不再分年度計算折舊。例如單位里置辦的電腦，購買后可以一次性折舊，100臺電腦就將近50萬元，折算到成本中，稅額降低不少。

2.2.2 在負債方面。稅法中對于預計負債只作了原則性的規定，對于具體核算中預計負債的處理卻沒有一個統一的模式，核算方式不同會導致不同的核算結果，不科學的核算方式會直接影響核算結果，給企業帶來不小的損失。《小企業會計準則》規定不要求企業必須對于預計負債進行估量，但是當中小企業需要擴大再生產，需要向銀行等金融機構借款時則必須要將這種潛在的負債風險如實的在借款報告中清晰的表達出來，以便銀行等金融機構能夠更加清楚的了解企業的債務負擔能力。一般而言，企業的預計負債不能超過凈利潤的50%，否則會增加企業的債務負擔。預計負債的提出要符合《小企業會計準則》的規定，要基于謹慎性原則，要真實、準確地反映公司的財務狀況和經營成果，要為投資者提供更加可靠、準確的會計信息。

2.2.3 收入方面確認時點與稅法基本一致。《小企業會計準則》規定減少了關于風險報酬轉移的職業判斷，大大減少了財務信息的不確定性，可以避免人為調節利潤的風險。收入確認時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。

3 小企業會計準則的實施對納稅工作的影響

《小企業會計準則》的提出使得小企業的財務活動有了規范，對加強小企業的管理，促進小企業發展，加強稅收管理，防范金融風險，健全企業會計標準體系，規范小企業會計行為有著深遠的影響。特別是對在小企業會計實務工作中的稅務活動影響甚重。

具體可以從三個方面來看：

3.1 有利于采用“查賬征收”管理方式

我國對于企業征收企業所得稅實行兩種征收方式分別為：查賬征收和核定征收。查賬征收的方式適用于會計體制健全的國有大中型企業，對于那些會計核算體系不夠健全的小微企業采用的是核定征收的方式。核定征收方式簡單粗暴，不利于實現稅負公平。因為國家鼓勵企業正確進行財務核算，在執行核定征稅辦法時往往高估行業平均利潤。小企業征稅多少，和該企業在行業中的地位、實際經營情況、實際利潤水平無關。如果按照《小企業會計準則》的規定，正確核算收入成本費用后，對小企業進行“查賬征收”，企業真實稅負在宏觀層面應該有所下降，這有助于減輕小企業稅負，也有利于企業之間的稅負公平。

《小企業會計準則》簡化了核算，減少了企業會計人員的職業判斷空間，能夠有效地提高會計人員的工作效率，降低企業的會計核算成本。同時，《小企業會計準則》和稅法的趨同大量減少了財務人員報稅過程中的納稅調整，有利于促進小企業建賬建制，規范財務核算，從而為稅務部門對小企業實行“查賬征收”管理方式創造了條件。《小企業會計準則》的實施能夠將原來的以核定征收為企業所得稅的征收方式可以根據企業的發展戰略及時申請調整為查賬征收的征收方式，有助于減輕小企業的納稅調整負擔，并可實現一站式的財稅精細化管理，進一步規范小企業會計行為，有利于企業財務會計體系的更加完善，更能適應企業內外部環境的變化，能夠使中小企業及時享受到國家的稅收的優惠政策，為企業的發展獲取更多的流動資金。《小企業會計準則》的實施不僅對于中小企業有利，同樣能夠降低稅務機關的工作量，實現企業之間稅務的公平。

3.2 有利于稅收征管信息化

目前我省稅收征管信息化的一個重要內容就是推行稅收風險管理。稅收風險管理是稅務機關為提高納稅人納稅遵從度，以納稅人為對象，以涉稅信息為基礎，通過風險識別確定風險等級，對稅收風險進行預警并采取相應的風險應對措施的管理體系。稅收風險管理通過科學規范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制（應對和處理）等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制，使稅收管理目標更具針對性和效率性。風險管理通過一定的數理模型來計算、分析、預測和評價一個企業的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索，更能體現稅務機關對納稅人監控管理的互補性和協同性。

但稅收風險管理有效的前提是企業財務信息的全面性和有效性。由于核定征收企業所得稅的企業財務核算混亂，財務信息無法全面正確地反映企業的生產經營狀況，因此也無法為稅收風險管理提供有效的數據進行分析和評價。如前所述，實施《小企業會計準則》能規范小企業財務核算、促進小企業建賬建制，推進小企業“查賬征收”管理方式，從而能為稅收風險管理提供全面有效的信息，進而利于指標分析和評價，發現企業可能存在的稅收風險，加強稅收征管。

3.3 有利于落實小企業各項稅收優惠政策

小型、微型企業在促進社會經濟發展，增加就業等方面起到了無法替代的作用。近年來，國家為扶持小微企業發展，推動區域經濟發展，出臺了一系列的稅收優惠政策，在一定程度上促進了投資增長和產業集聚。過去的稅收優惠政策具有不公平性，國有大中型企業想要獲批稅收優惠政策只需要打一個報告就行，中小企業則很難享受到稅收優惠政策。如稅法規定，小型微利企業在20%的優惠稅率的基礎上還可以減半征收企業所得稅，即使法律賦予了小型微利企業稅收優惠的權利，現實情況是極少有小企業能夠享受到這項優惠政策，因為這項優惠政策還有著附加條件，即小企業要實行查賬征收，能夠建賬核算自身應納稅所得額，目前很多小企業采用核定方式繳納企業所得稅，這就意味著，這些企業無法享受到優惠政策，本就固定資產少、流動資金少的小企業還要承擔高額的稅務負擔，直接影響著小企業的發展。

《小企業會計準則》的實施，使小企業健全財務核算，由企業所得稅“核定征收”管理方式變更為“查賬征收”管理方式，從而幫助小企業充分享受各項稅收優惠政策，有效利用資金，用于擴大再生產。從稅收征管角度來說落實好小企業各項稅收優惠政策，促進小企業的發展，有利于涵養稅源，保持稅收收入的可持續性。

參考文獻：

[1]何澤水.小企業會計準則難點解讀[M].北京大學出版社，2012.

[2]財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義[M].中國財政經濟出版社，2011.

[3]袁小勇，張云.小企業會計準則應用指南——解析、比較、案例及納稅處理[M].機械工業出版社，2012.

[4]劉勁，胡航，袁高峰.小企業會計準則對稅收管理的影響及應對[J].稅收征納，2012（11）.