對我國注冊會計師法律責任問題的探討

李杰 張淼

摘要：隨著社會主義市場經濟在我國的不斷發展和壯大，各種各樣的經濟組織不斷涌現，注冊會計師在經濟活動中發揮著日益重要的作用，不過近些年來，一些負面事件的曝光，給注冊會計師的形象和聲譽造成一定的影響，使得人們對注冊會計師工作的有效性和真實性產生了懷疑。其法律責任問題再次成為注冊會計師界和法律界的熱點議題，解決這一問題已經迫在眉睫。本文將通過闡述注冊會計師法律責任的含義及對其現狀的分析，明確界定其法律責任范圍需要考慮的因素，并且了解注冊會計師法律責任問題的成因，進而探討一下解決注冊會計師法律責任問題的思路和應對策略。

關鍵詞：注冊會計師 法律責任 問題現狀 解決

1 注冊會計師法律責任的主要內容及其現狀

1.1 法律責任的主要內容

從法律責任層面來看，注冊會計師在執業過程中，對于相關合同條款的審計、審計報告的出具、相關信息的披露等，要嚴格按照職業準則和注冊會計師的行業標準。如果在實際從業過程中，違反了上述的標準準則，則注冊會計師有可能面臨刑事、民事以及行政等三方面的責任。

1.2 注冊會計師法律責任問題現狀

①我國注冊會計師遭受行政訴訟的現狀。從當前我國注冊會計師行業出現的大部分處罰案件來看，主要還是以行政性的處罰為主，而民事責任方面追究的較少。但是在西方國家，卻更偏向于民事處罰。以行政處罰來代替民事訴訟，這更加有利于政府有關部門的行政處罰權得到強化和擴展，但是這樣會使處理注冊會計師案件的結果不夠清晰，給人的感覺是缺少威懾力。所以，筆者認為在以后處理這種案件，可以考慮把行政訴訟轉為民事訴訟，讓受害方減少損失。

②我國注冊會計師遭受刑事訴訟的現狀。雖然幾起注冊會計師發布虛假會計信息現象的出現，給正處在發展階段的中國證券市場造成了不小的振蕩。但是，隨著中國證券監督管理委員會對涉案公司及人員依法懲處力度的加強，曾經蒙受損失的投資者對1999年的證券市場重燃希望。誰能想到，銀廣廈事件、東方鍋爐事件又攪亂了這場平靜。這接二連三的事情讓投資者覺得法律的約束力在涉案人員身上得不到體現，影響了投資的積極性。

③我國注冊會計師遭受民事訴訟的現狀。我國最高法院在2002年1月出臺的《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，為投資者依法索取賠償提供了良好的法律性開端，但因為相關審判法律實體還未出臺，關于“重大遺漏是否屬于虛假陳述”這個問題，我國的不同法規之間有所差異。該根據哪部法律哪條法規進行判斷就成了一大難題。

2 界定注冊會計師法律責任需要考慮的因素

2.1 充分認識注冊會計師的行業特點

①審計結果和企業內部控制的程度密切相關：會計師在審計活動過程中如果受到企業內部控制執行力不夠的限制，會影響審計結論的準確性。

②審計過程中信息來源的廣泛性：會計師在審計目標的過程中除了依靠個人經驗、能力以及使用者的判斷，還會受到當時經濟、政策因素的影響。

③責任對象多少的不確定性：會計師名義上接受一家企業的委托進行審計活動，但是他得出的審計結論會直接影響到數量不明的投資者，甚至這個數字會超出會計師本人的預期，承擔著極大的社會責任。

④審計結果和公眾期望不符：投資者想要的是審計結論的絕對性，但基于審計程序的固有缺陷以及會計師本人自身能力和經驗的局限性，審計人員只能“合理確信”結論的“公允性”。這種期望和實際的差距也會影響界定的準確性。

2.2 相應法律法規制度的沿襲和使用

我國是社會主義市場經濟，市場經濟是法治經濟，所以在規范市場經濟的同時也應該不斷完善和發展法律本身。按照現行的法律法規去調整過去的經濟活動和事項，不但違背法律適用原則，而且不合常理。并且在前文中筆者也提到過對于同一個問題，不同的法律之間規定也不一樣，難以得到“普遍接受”。

2.3 社會各界的適當關注和理性接納

注冊會計師制度的出現是市場經濟不斷發展的客觀需要，注冊會計師行業的完善和發展只依靠其自身的努力是不夠的，需要社會各界的理解和支持，特別是在成立初期。目前職業會計界和法律界在對待注冊會計師法律責任問題上的爭議，很可能使注冊會計師行業受到重創，從而使更多的中介機構和注冊會計師難以維持。當然，關注注冊會計師行業生存問題并不是意味著就要容忍其不法行為，相反我們更應加大懲處力度，來保護那些依法執業的注冊會計師們。對于其審計結論可以適當的參考，但不可過分依賴，會計師也不能保證其“絕對性”。

3 對注冊會計師法律責任問題形成原因的分析

3.1 會計師事務所和審計人員因素

在我國，大部分的事務所都以有限責任公司的形式存在。以不足百萬的注冊資本承擔數億甚至數十億的業務，公司以極少的投入成本獲取極大的收益，很難保持獨立性。一方面，被審計單位事先和受托事務所進行“交易”，從而獲得有利于自己的審計結果；另一方面，事務所為了獲得最大的經濟利益，往往降低審計質量，出具虛假報告來爭取客戶。注冊會計師缺乏應有的職業道德，而且自身專業能力不能勝任所審計事項。

3.2 被審單位方面的原因

①被審單位存在錯誤或違法行為。被審計單位由于疏忽，在會計師審計的財務報表中出現紕漏，或者故意出具不實的報告都會形成責任問題。前文曾說過注冊會計師承擔著巨大的社會責任，由于上述原因會使注冊會計師受到控告。

②被審計單位經營失敗，破產。出現這種情況的時候，經營者為了使損失降到最低，會投訴會計師審計失敗。

3.3 法律環境存在缺陷

我國的注冊會計師行業還處于發展中，各種相關法律法規不夠完善，影響了人們的判斷依據。在一些行業法律法規的制定方面，還比較落后，沒有明確標準的法律依據，不利于注冊會計師從業的合規發展。

3.4 社會經濟方面的因素

①注冊會計師法律責任產生的社會原因是社會大眾對注冊會計師期望值過高。隨著資本市場的不斷擴大，市場的投資者和相關利益者，對會計審計結果的準確程度要求不斷提高，對于相關財務、會計信息的披露也有了較高的要求標準。但是，披露一些企業的真實負面情況，會給注冊會計師個人和相關企業，帶來一定的經濟損失。

②行業競爭激烈，各會計師事務所之間惡性競爭，擾亂市場秩序。

4 解決注冊會計師法律責任問題的思路和應對策略

4.1 會計師事務所和注冊會計師應采取的措施

①會計師事務所應當建立和完善質量控制制度。將會計師事務所比作一個“公司”，那么出具的報告就是“產品”，產品的不合格會給公司帶來巨大的打擊。再加上現在經濟形式多種多樣，審計業務也更為復雜，不加強質量控制，怎么保證事務所的發展。

②會計師事務所和注冊會計師本人應當嚴格遵循職業道德和專業標準，堅持自身的獨立性。保持獨立性，避免和被審計單位存在利害關系，這樣就能更好地履行自己對社會公眾的責任。嚴格按照注冊會計師職業準則的要求執行，保持職業謹慎原則，降低其承擔法律責任的可能性。

③充分發揮行業內部的自律管理作用，建立健全行業內誠信體系。為此筆者認為應當考慮以下幾點：一是建立誠信記錄制度，誠信查詢和信用評級制度等；二是建立健全對犯錯者的懲罰制度，加大懲處力度，提高犯錯成本；三是完善市場準入與退出機制，對有違反規定的個人和事務所被排擠出市場；四是保證公平合理的競爭機制。要求事務所依靠服務質量取勝，而不是靠討好被審計單位來贏得客戶，樹立誠信的標桿。

④謹慎選擇客戶，深入了解客戶。在許多案件中，注冊會計師之所以不能發現錯誤，是因為他們對被審計單位的業務不熟和不了解該行業的情況。會計師審計的不只是會計報表上的數字，還要對該單位的經營管理活動進行一定的了解，只有對企業做了全面的了解，才能避免在審計過程中出現錯誤，從而能更加慎重的選擇客戶，防止不必要的投訴發生。

4.2 國家和社會應當采取的解決思路

①成立專業的注冊會計師法律責任鑒定委員會。目前，市場經濟正在朝著法制化的方向發展，當遇到一些專業性很強，技術復雜程度很高的案件時，普通法院很難對此做出合理界定。那么成立一個專業的委員會就有了必要性。

②政府應加強對審計單位及人員和被審計單位的監管。證監會，財政部等相關部門應該密切關注審計市場，對那些存在違規操作的公司和個人加大懲處力度，使其犯罪成本高于收益。

③完善相關法律法規。協調不同類型的法律之間對于注冊會計師法律責任的規定，盡量使之趨同，對注冊會計師和事務所在何種情況下究竟要承擔多大的法律責任明確其對象和范圍。另將《獨立審計準則》中有關會計責任、審計責任等專業概念列入《注冊會計師法》等法律規定中，確立《獨立審計準則》在司法實踐中的權威。

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