淺談“營改增”后增值稅專用發票抵扣問題

王搏

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局公布了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），并根據試點方案制定了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》等辦法，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業（不含鐵路的交通運輸業、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）開展營業稅改征增值稅試點。2012年9月1日北京，10月1日江蘇、安徽，11月1日福建、廣東，12月1日天津、浙江、湖北相繼在交通運輸業和部分現代服務業進行了“營改增”。

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規定自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。

2013年12月12日，財政部、國家稅務總局又聯合下發了《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規定自2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵電通信業也納入“營改增”的范圍，國家并計劃在十二五期間即2015年完成全部行業的“營改增”。

根據截止到日前一系列改革涉及的行業，并結合電力公司的實際業務，筆者認為，增值稅一般納稅人取得可以抵扣的增值稅發票時需要注意以下幾方面問題：

一、可抵扣發票的種類

根據增值稅相關文件規定，增值稅一般納稅人取得的下列票據可以作為進項抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票

該類發票包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票。其中稅率分別為：

銷售貨物和提供加工、修理修配勞務，稅率為17%；

提供有形動產租賃服務，稅率為17%；

提供交通運輸業服務、郵政業服務、基礎電信服務，稅率為11%；

提供現代服務業服務（研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、增值電信服務），稅率為6%。

電力公司作為一般納稅人，發生的上述業務，例如購買電力、辦公用品、租賃機械設備、接受運輸服務、委托外部研發設計、接受外部鑒證審計等均可取得上述增值稅專用發票。

（二）海關進口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人從國外購進各種貨物、材料等可以取得該類票據。

（三）農產品收購發票或者銷售發票

增值稅一般納稅人從農業生產者手中購進農產品，向農業生產者開具的收購發票，或者從其他納稅人手中購進農產品，取得的銷售發票屬于該類票據。

（四）中華人民共和國稅收繳款憑證

該票據是指接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。但需要注意的是，上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、可抵扣發票的抵扣方法

（一）憑票抵扣

按照本次改革要求，部分可以憑借增值稅專用發票注明的增值稅金額在認證相符后直接抵扣。包含下列幾類：增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、中華人民共和國稅收繳款憑證。

（二）計算抵扣

1.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

2.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額（2014年1月1日后統一變為貨物運輸業增值稅專用發票，稅率為11%）。運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

三、可抵扣發票的認證時限要求

1.根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

2.《關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第31號）規定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

四、未能按照規定期限辦理認證或者稽核比對的處理

根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規定，對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

客觀原因包括如下類型：

1.因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

4.買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

6.國家稅務總局規定的其他情形。

若納稅人確實因為上述客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，需要提供充足證據申請辦理逾期抵扣手續。

五、不得抵扣進項稅的事項

1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。

其中非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

2.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

其中非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

4.接受的旅客運輸服務。

因此，營業稅改征增值稅后，增值稅一般納稅人一定要認真熟悉政策，掌握行業營改增時點，保證從原營業稅納稅人處取得的發票是最新的符合規定的國稅發票，并控制發票的認證時間不超過規定時限，熟記不能抵扣的各類事項，避免給公司造成不必要的損失。

（作者單位：國網天津市電力公司東麗供電分公司）endprint