醫院平衡計分卡預算考核指標的探討

張艷

摘要：預算考核是醫院預算成功與否的重要環節，但是目前很多醫院的預算考核指標卻存在著諸多問題。本文采用平衡計分卡的思路重新設計了醫院的預算考核指標體系，從財務類、客戶類、內部運營類、學習與成長類四個方面綜合考核醫院預算的執行情況，最后就其優缺點進行了探討。

關鍵詞：平衡計分卡 預算考核指標

預算考核是指通過對各預算執行單位的預算完成結果進行檢查、考核與評估，為實施獎懲和激勵提供依據，為改進預算管理提供建議和意見，進行有效激勵與約束，并提高績效的重要內容。在醫院的預算考核中，預算考核指標體系的設計尤為重要，但目前很多醫院的預算考核指標還存在著諸多問題，無法對醫院的預算完成情況進行有效地考核。

一、醫院預算考核指標存在的問題

（一）預算考核僅采用財務指標

目前很多醫院的預算考核還停留在最初的收入、支出等的財務指標上，不能充分體現醫院的長遠戰略目標，而且財務指標非常抽象，臨床科室很難理解和掌握。另外，財務指標的單一也不能考核醫院各方面的工作，醫院作為非營利性機構，僅財務數據無法考核其所應承擔的社會責任，同時會使臨床科室認為預算只是財務部門的工作，與其他部門沒有直接關系，無法使醫院的總預算層層分解，與每位員工直接掛鉤。

（二）預算考核指標界定不明確

醫院預算考核多采用的是會計數據，但是由于醫院會計準則中對收入支出的界定是根據權責發生的時間來確定的，而醫院的現金流量則是以實際收到的時間來確定，所以在對醫院預算進行考核時從利潤的角度來看即便是良好的，但由于可能存在著大量的現金還沒有收回，也會給醫院帶來很大的財務風險。因此預算指標在下達時必須有明確的界定，既要關注醫院的收入支出等指標，也要聯合現金流量的指標一同對醫院進行預算考核。

（三）預算考核指標易于人為操縱

很多醫院把預算完成情況與獎金掛鉤，預算完成情況越好獎勵越高，可如果完成情況不佳卻只作象征性的懲罰，所以很多科室為了追求更高的獎勵，不惜人為操縱本科室的支出數額，比如科室衛生材料支出是根據科室領用衛材的出庫時間來確認的，有些科室如果本期經濟效益不佳，就會集中多領用衛生材料以備下期使用，但財務部門通常是根據本期的支出數額來預算下期的支出數，人為操縱的支出會使財務部門對下期的支出預算出現偏差。

（四）無法調動職工積極性營造醫院文化

醫院文化是在醫院經營實踐中，逐步形成的為全體員工所認同并遵守的帶有本醫院特點的使命、愿景和價值觀等，是醫院核心競爭力的最為重要的一個方面。醫院的預算考核指標大多是冷硬的財務數據，這就容易導致科室短期內為了完成預算指標而過分的追求經濟效益，忽視了對員工工作積極性等其他方面的培養，不利于醫院長遠的發展，也不利于醫院形成自己的特有文化。

二、基于平衡計分卡的預算考核指標

作為優秀的管理工具，平衡計分卡在企業中已經得到了廣泛的應用，平衡計分卡是二十世紀90年代初由哈佛商學院的羅伯特·卡普蘭和美國復興全球戰略集團創始人兼總裁戴維·諾頓提出來的對未來企業價值衡量的一種方法。平衡計分卡的意圖就是強調所有這些領域對組織的成功都重要，并且強調它們之間需要保持平衡。本文采納平衡計分卡的思路，從財務、客戶、內部營運、學習與成長四個方面重新設計了醫院的預算考核指標體系。

（一）財務類指標

這類指標主要從財務角度反映醫院的預算完成情況，包括凈資產收益率、資產負債率、流動比率、應收賬款周轉率、病床周轉率、衛生材料周轉率、現金凈流量等。凈資產收益率反映醫院的收益水平，指標越高收益就越高。資產負債率、流動比率是衡量醫院償債能力的主要指標，負債率越高風險就越大。應收賬款周轉率、病床周轉率和衛生材料周轉率是反映醫院資產周轉情況的指標，周轉速度快，可以縮短醫院的營業周期，提高變現能力。現金凈流量是從現金的角度來考核醫院的財務狀況，只有具備適度的現金流量才能避免醫院財務風險的發生。

（二）客戶類指標

這類指標反映醫院在病人及社會責任方面的業績。主要包括市場占有率、病人滿意度、病人維持率、慈善義診次數等。市場占有率反映醫院在醫療市場所占的份額，病人滿意度和維持率反映了病人對醫院的診療技術和就醫環境等條件的評價，病人的滿意度越高，其維持率也就越高，醫院才能健康良性的不斷發展。慈善義診次數反映了醫院所應承擔的社會責任，對三無、殘疾貧困病人的費用減免和免費義診活動都體現了醫院的社會公益性質。

（三）內部運營類指標

這類指標是針對醫院內部醫療技術的創新、醫療流程等方面所給予的重點關注。包括醫療技術的創新能力、病人治愈率、病人死亡率等。醫療技術的創新能力是醫院保持活力的重要方面，只有持續的創新才能促進醫院不斷的發展前進。病人治愈率和死亡率可以反映醫院醫療技術的優劣程度，提高病人的治愈率降低病人的死亡率不只是對醫院提出的要求，更是對人民健康作出的貢獻。

（四）學習與成長類指標

這類指標反映醫院的可持續發展能力。包括員工滿意度、員工流動率、員工培訓次數、員工提案改善建議等。這些指標之間是相輔相成的，只有對員工的繼續培訓教育更加重視，對員工的提案耐心聽取并不斷改善，才能使員工對醫院的滿意度不斷提高，才能減少員工的流動率，從而使醫院不斷的發展壯大，員工不僅是醫院的主人更是醫院最寶貴的資源。

三、平衡計分卡預算考核指標的優缺點

（一）優點

基于平衡計分卡的預算考核指標建立起了預算考核的多重標準，不僅有收入支出等的財務指標，還有病人員工滿意度等的非財務指標，并且在預算下達時既考慮了權責發生時的指標，又考慮了現金收付時的指標，盡可能的減少了因現金短缺而引起的財務風險，也減少了在預算執行時各級員工對預算考核指標的意見分歧。同時平衡計分卡的預算考核指標還克服了考核方法的短期行為，并著重于對醫院文化的培養，形成凝聚力，促使醫院長遠戰略目標的實現。

（二）缺點

平衡計分卡預算考核指標中的財務類指標收集起來相對容易，但是客戶類、內部運營類、學習與成長類指標的收集量化就比較困難，如員工滿意度等指標還會帶有濃厚的感情色彩，而且收集數據耗費的成本也比較大。同時四個方面的指標數量相對較多，其權重的制定目前也沒有一個明確的標準，不可避免的會使其權重的分配不夠客觀，權重分配的不同，將會導致完全不同的考核結果。因此需要醫院長期的探索和總結，以便制定一個最適合自己醫院發展的綜合預算考核指標。

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（作者單位：濟南市第四人民醫院）