基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管控體系研究與實(shí)踐

彭凱

摘要：財(cái)務(wù)共享服務(wù)的出現(xiàn)潛移默化地影響了整個(gè)財(cái)務(wù)行業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)共享管理模式帶來(lái)了管控能力的加強(qiáng)、成本的降低和服務(wù)質(zhì)量的提高，已經(jīng)成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種重要的管理方式。本文基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的作用，較為詳細(xì)地研究了財(cái)務(wù)共享服務(wù)下會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管控的體系，并以典型案例說(shuō)明了共享服務(wù)對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化所取得的效果。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享服務(wù) 會(huì)計(jì)工作規(guī)范化 管控體系

經(jīng)營(yíng)成果的精確計(jì)量是財(cái)務(wù)管理的基石，而會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化又是會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制體系切實(shí)發(fā)揮作用的保障，是科學(xué)、正確決策的必要支撐條件。近幾年，國(guó)網(wǎng)青海省電力公司統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目和核算流程，會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化工作取得了顯著效果，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到了有效加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性得到了有效提高。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化面臨的挑戰(zhàn)

隨著管理精細(xì)化水平、信息化水平不斷提升，青海公司的會(huì)計(jì)核算工作也面臨著一系列新的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)尚未做到完全規(guī)范化，各單位使用的財(cái)務(wù)單據(jù)樣式、財(cái)務(wù)審批權(quán)限與流程、原始憑證明細(xì)要求等均存在一定差異，會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化水平低；二是分子公司數(shù)量多，省公司對(duì)基層單位會(huì)計(jì)工作缺乏有效的監(jiān)控手段，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)整體規(guī)范化水平不高；三是會(huì)計(jì)工作水平在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人能力，而基層單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和決策支持的能力存在較大差異。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的推進(jìn)作用

為了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，公司不斷探索新的財(cái)務(wù)管理模式。2012年，公司開(kāi)展了財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究與嘗試，建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享服務(wù)與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化是相輔相成的，一方面共享服務(wù)的實(shí)施效果很大程度上依賴于會(huì)計(jì)工作規(guī)范化程度；另一方面共享服務(wù)體系建設(shè)又是推進(jìn)會(huì)計(jì)工作不斷規(guī)范的動(dòng)力之源。財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在以下兩方面：

一是通過(guò)建設(shè)過(guò)程統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)過(guò)程中，為了保證業(yè)務(wù)操作的統(tǒng)一性，納入集中共享的業(yè)務(wù)必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，逐步做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、單據(jù)統(tǒng)一、要求統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范化。

二是通過(guò)集中處理加強(qiáng)落實(shí)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)現(xiàn)了將分散的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中處理。共享中心的會(huì)計(jì)核算人員經(jīng)過(guò)集中培訓(xùn)后，統(tǒng)一按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的操作要求執(zhí)行，保證了規(guī)范化規(guī)定的有效落實(shí)。

三、基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管控體系

（一）建設(shè)思路

青海公司在財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)過(guò)程中，構(gòu)建了以財(cái)務(wù)共享服務(wù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管控體系，形成了“三個(gè)管控機(jī)制和兩個(gè)支撐體系”，即：動(dòng)態(tài)完善機(jī)制、多級(jí)監(jiān)控機(jī)制、考核評(píng)價(jià)機(jī)制、信息系統(tǒng)支撐和操作規(guī)范支撐（見(jiàn)圖1）。

第一，動(dòng)態(tài)完善機(jī)制。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)和運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)評(píng)估，監(jiān)測(cè)會(huì)計(jì)工作在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化方面存在的缺陷，實(shí)時(shí)進(jìn)行完善，形成動(dòng)態(tài)完善機(jī)制。

第二，多級(jí)監(jiān)控機(jī)制。“兩級(jí)監(jiān)控”，即省公司對(duì)共享中心的會(huì)計(jì)工作規(guī)范化情況進(jìn)行監(jiān)控，共享中心對(duì)基層單位進(jìn)行監(jiān)控；“雙向監(jiān)控”，即共享中心對(duì)基層單位進(jìn)行監(jiān)控的同時(shí)，基層單位對(duì)共享中心進(jìn)行監(jiān)控。

第三，考核評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)共享中心和基層單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化情況進(jìn)行考核，形成管理閉環(huán)。

第四，信息系統(tǒng)支撐。一方面將會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范固化在信息系統(tǒng)中，形成強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制；另一方面，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)上述監(jiān)控與考核機(jī)制，提高管理精細(xì)化水平和效率。

第五，操作規(guī)范支撐。編制共享中心業(yè)務(wù)操作手冊(cè)，加強(qiáng)共享中心操作規(guī)范性。

（二）動(dòng)態(tài)完善機(jī)制

為了確保財(cái)務(wù)共享服務(wù)能夠在推進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化方面切實(shí)發(fā)揮作用，青海公司建立了制度化、長(zhǎng)效化的動(dòng)態(tài)完善機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控會(huì)計(jì)工作制度、流程中存在的缺陷，以及執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，隨時(shí)補(bǔ)充完善。動(dòng)態(tài)完善機(jī)制包括三方面內(nèi)容：

1.建立組織體系

省公司財(cái)務(wù)部牽頭組建會(huì)計(jì)核算規(guī)范化工作小組。工作小組由省公司財(cái)務(wù)部主管核算工作的主任擔(dān)任組長(zhǎng)，會(huì)計(jì)處處長(zhǎng)擔(dān)任副組長(zhǎng)，成員包括財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心負(fù)責(zé)人、各單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人。工作小組的主要職責(zé)：一是評(píng)估會(huì)計(jì)工作相關(guān)制度、流程等是否滿足規(guī)范性管理要求，每年至少評(píng)估一次；二是組織會(huì)計(jì)工作規(guī)范性相關(guān)制度與流程的修訂、增補(bǔ)工作；三是檢查相關(guān)制度的執(zhí)行落實(shí)情況。

2.規(guī)范操作流程

與財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系的完善同步，青海公司建立了會(huì)計(jì)工作規(guī)范性相關(guān)制度與流程的完善、修訂機(jī)制，包括定期機(jī)制和問(wèn)題驅(qū)動(dòng)機(jī)制兩類：

（1）定期完善機(jī)制：每年由工作小組組織對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度、流程、科目、政策等進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果開(kāi)展完善、修訂工作，并對(duì)完善后的效果進(jìn)行跟蹤、分析。

（2）問(wèn)題驅(qū)動(dòng)機(jī)制：共享中心及各單位在會(huì)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化方面的問(wèn)題均可通過(guò)監(jiān)控機(jī)制、“呼叫與響應(yīng)中心”提交至工作小組。對(duì)于緊急問(wèn)題，工作小組隨時(shí)組織分析，制訂解決方案，及時(shí)調(diào)整執(zhí)行；對(duì)于非緊急問(wèn)題，每月進(jìn)行匯總，提出解決方案，并對(duì)制度、流程等進(jìn)行修訂。

（三）多級(jí)監(jiān)控機(jī)制

1.兩級(jí)監(jiān)控機(jī)制

（1）監(jiān)控方式。第一級(jí)：省公司財(cái)務(wù)部通過(guò)定期與不定期財(cái)務(wù)檢查、會(huì)計(jì)工作規(guī)范性調(diào)研、不規(guī)范事項(xiàng)記錄等方式對(duì)共享服務(wù)中心會(huì)計(jì)核算規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)控。第二級(jí)：共享服務(wù)中心在賬務(wù)處理過(guò)程中對(duì)基層單位相關(guān)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)出現(xiàn)的不規(guī)范事項(xiàng)進(jìn)行記錄，定期向省公司財(cái)務(wù)部反饋。

（2）監(jiān)控內(nèi)容。監(jiān)控的內(nèi)容是納入共享服務(wù)的、會(huì)計(jì)核算相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，如：?jiǎn)螕?jù)使用正確性、審批程序完備性、原始憑證完整與合規(guī)性、報(bào)賬合規(guī)性等。

2.雙向監(jiān)控機(jī)制

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心承擔(dān)了公司主要的會(huì)計(jì)核算工作，是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的重點(diǎn)。青海公司在財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系中設(shè)置了“雙向監(jiān)控”機(jī)制，在共享中心監(jiān)控基層單位的同時(shí)，基層單位也要監(jiān)控共享中心業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性。發(fā)現(xiàn)不規(guī)范事項(xiàng)時(shí)實(shí)時(shí)記錄、反饋、考核。

（四）考核評(píng)價(jià)機(jī)制

為了確保會(huì)計(jì)規(guī)范性相關(guān)的制度、流程得到切實(shí)落實(shí)，公司建立了會(huì)計(jì)工作規(guī)范性考核評(píng)價(jià)機(jī)制。

1.考核評(píng)價(jià)內(nèi)容

公司對(duì)共享中心及基層單位設(shè)置了三類共十個(gè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并制定了相應(yīng)的目標(biāo)值，保證會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的及時(shí)、正確、規(guī)范（見(jiàn)表1）。

2.考核評(píng)價(jià)周期：按月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，按月通報(bào)；按季度進(jìn)行考核，考核結(jié)果與各單位的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制相銜接，形成管理閉環(huán)。

3.考核評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)：評(píng)價(jià)考核由省公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)組織，考核結(jié)果反饋至各單位財(cái)務(wù)部和人力資源部，由人力資源部?jī)冬F(xiàn)。

（五）信息系統(tǒng)支撐

對(duì)于部分會(huì)計(jì)科目選擇、憑證摘要填寫(xiě)等能夠標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算工作，公司建立、拓展了單據(jù)與科目、憑證摘要的映射關(guān)系，在業(yè)務(wù)單據(jù)推送過(guò)程中自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄及憑證摘要，進(jìn)一步減少人為判斷過(guò)程，降低了因會(huì)計(jì)人員工作失誤而導(dǎo)致信息缺失及核算差錯(cuò)。

公司在《會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》的基礎(chǔ)上，細(xì)化會(huì)計(jì)核算場(chǎng)景、提煉各類明細(xì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理模版，從2010年至今共有57個(gè)模板固化到系統(tǒng)中，保證了相同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的唯一性，保障了會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

（六）操作規(guī)范支撐

為了提高共享中心和基層單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，公司編制了《財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)操作手冊(cè)》，用于規(guī)范共享服務(wù)中心的業(yè)務(wù)操作。

《操作手冊(cè)》的編制目的是為了解決財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心人員輪崗較快與服務(wù)質(zhì)量要求高之間的矛盾。共享中心新上崗的人員通過(guò)查閱“傻瓜式”的操作手冊(cè)，能夠在短時(shí)間內(nèi)熟悉業(yè)務(wù)流程和操作要求。《操作手冊(cè)》以納入財(cái)務(wù)共享服務(wù)的業(yè)務(wù)流程為主線進(jìn)行編制，包括20類，共112個(gè)流程。每個(gè)流程的規(guī)范包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)分錄、憑證摘要、必須的原始憑證附件、財(cái)務(wù)審核的內(nèi)容、業(yè)務(wù)操作流程等。

四、共享服務(wù)對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的效果

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，如何有效地提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平是財(cái)務(wù)管理工作中的難點(diǎn)。青海公司在開(kāi)展財(cái)務(wù)共享服務(wù)的過(guò)程中，總結(jié)出了一套行之有效的會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管理體系，取得了顯著的效果。

（一）制度體系的規(guī)范化水平顯著提升

財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程，就是會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程。公司通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)共享服務(wù)，建立了會(huì)計(jì)工作規(guī)范性動(dòng)態(tài)完善機(jī)制，形成了良性循環(huán)。通過(guò)共享服務(wù)體系建設(shè)，公司統(tǒng)一了線下單據(jù)、審批流程，進(jìn)一步規(guī)范了原始憑證、財(cái)務(wù)審核要求、會(huì)計(jì)分錄、憑證摘要，加強(qiáng)了公司會(huì)計(jì)核算流程、單據(jù)和憑證的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范性，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性與準(zhǔn)確性。

（二）標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的執(zhí)行力顯著提升

加強(qiáng)制度規(guī)范的執(zhí)行性是標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)的核心。公司充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享服務(wù)“業(yè)務(wù)集中處理”的優(yōu)勢(shì)，建立了多級(jí)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了“規(guī)范制訂、規(guī)范執(zhí)行和規(guī)范監(jiān)控”既相互分離又相互融合，相互制約、相互促進(jìn)，保證了標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的落實(shí)。同時(shí)，公司通過(guò)信息系統(tǒng)固化、操作手冊(cè)規(guī)范等方式，采用多種方法與手段強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，解決了標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)程中“有制度、難落實(shí)”的痼疾，標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的執(zhí)行力顯著加強(qiáng)。

（三）內(nèi)部控制力度顯著加強(qiáng)

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成立之前，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制主要依賴于各基層單位，省公司主要采用事前制度規(guī)范、事后監(jiān)督檢查的方式強(qiáng)化執(zhí)行，難以做到過(guò)程控制。開(kāi)展財(cái)務(wù)共享服務(wù)之后，內(nèi)部控制措施植入了共享中心的日常業(yè)務(wù)處理流程，共享中心在日常工作中對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、審批流程的完整性、單據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行控制，控制行為更標(biāo)準(zhǔn)、控制過(guò)程更集中，使得相關(guān)的各項(xiàng)控制措施落到實(shí)處，內(nèi)部控制力度明顯加強(qiáng)。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)青海省電力公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）