企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法存在的問題及對策研究

摘 要：首先，本文對我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的問題進(jìn)行了總結(jié)和分析，包括公允價(jià)值難以得到可靠計(jì)量及存在利潤操縱的行為這兩個(gè)方面；接下來，又針對這些問題，提出了我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法問題的對策，分別對購買法的問題及權(quán)益結(jié)合法的問題進(jìn)行了分析并提出解決原則。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)處理；購買法；權(quán)益結(jié)合法

2006年我國出臺(tái)了新的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則在對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合了我國的當(dāng)前國情，對不同情形下的會(huì)計(jì)處理方法作出了明確的規(guī)定。在對企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的過程中，方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種，兩種方法各有其特點(diǎn)和適用性。在我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)合并可分為同一控制與非同一控制，分別適合采用權(quán)益結(jié)合法與購買法。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用不斷深化，在企業(yè)合并活動(dòng)中的主導(dǎo)作用不斷加強(qiáng)，使得兩種處理方法自身的問題越來越明顯。因此，我國企業(yè)合并不僅需借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)更多分析我國的發(fā)展形勢和迫切需要。

一、我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的問題

1.公允價(jià)值難以得到可靠計(jì)量

在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，如果企業(yè)合并使用購買法，無論是并購企業(yè)的所付成本，還是被并購企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，都應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值的范圍內(nèi)，對于二者間存在的差額，則應(yīng)作為商譽(yù)或當(dāng)期損益。但與此同時(shí)，在公允價(jià)值的計(jì)量問題上，新出臺(tái)的準(zhǔn)則卻并未給出明確的實(shí)施辦法，導(dǎo)致在對資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行評估時(shí)缺乏權(quán)威性的依據(jù)，可操作性不強(qiáng)。雖然其后又重新對準(zhǔn)則進(jìn)行了一定補(bǔ)充，出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，但落實(shí)情況并不理想。從另一角度來說，目前我國還未建立起秩序良好的證券市場，資產(chǎn)評估市場的運(yùn)行情況也還存在較多問題，因而難以保證公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性，而更多地依賴于主觀臆測，隨意性較強(qiáng)，這樣就無法得出被并購企業(yè)的實(shí)際可辨認(rèn)資產(chǎn)值。同時(shí)，我國交易市場的運(yùn)作具有自發(fā)性的特點(diǎn)，相關(guān)監(jiān)督機(jī)制長期缺失，從而使得定價(jià)無法被準(zhǔn)確衡量，而購買法的實(shí)行正是以公允價(jià)值為前提，因此會(huì)有失公允。

2.存在利潤操縱的行為

由于在衡量公允價(jià)值的過程中，不可避免地會(huì)因主觀性而存在一定誤差，這樣就給并購過程中的利潤操縱行為的發(fā)生提供了條件。對于并購方來說，可將其合并成本中的合并對價(jià)進(jìn)行人為抬升，同時(shí)壓低對方企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，從而使合并后的商譽(yù)更高，這樣一來，當(dāng)合并對價(jià)的公允價(jià)值超出其賬面價(jià)值時(shí)，其產(chǎn)生的差額就可當(dāng)期損益，使實(shí)際利潤得以調(diào)整；而對方企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)由于被人為壓低，如果在合并后以正常市場價(jià)格售出，就能獲豐厚的收益。根據(jù)我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)無需進(jìn)行攤銷，而是以減值測試取而代之，只需在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行即可。如果并未發(fā)生減值，企業(yè)就不必進(jìn)行計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。這樣一來，企業(yè)就可通過壓低對方公允價(jià)值的手段，將資產(chǎn)的折舊、攤銷費(fèi)用的部分進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使商譽(yù)減值，從而達(dá)到對利潤的操縱。

二、我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法問題的對策

1.購買法改進(jìn)對策

首先，應(yīng)對發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行研究和分析，積極引進(jìn)其中關(guān)于公允價(jià)值的確定方面的有效措施，對資產(chǎn)及負(fù)債的衡量需進(jìn)行嚴(yán)格的考量，確定具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并在準(zhǔn)則的具體條例中予以體現(xiàn)，對我國企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行規(guī)范；其次，如果企業(yè)使用了購買法，則應(yīng)在披露合并對價(jià)，對方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值的同時(shí)，如果部分項(xiàng)目差額過大，還需作出特別說明，對這些項(xiàng)目的價(jià)值變化幅度和趨勢進(jìn)行解釋；最后，對于并購后的商譽(yù)問題，應(yīng)采取合理的步驟進(jìn)行確認(rèn)，這就需要通過商譽(yù)減值測試來得以保證，杜絕企業(yè)以商譽(yù)變化為手段，對利潤進(jìn)行人為操縱。

2.權(quán)益結(jié)合法改進(jìn)對策

首先，對于“同一控制”而言，應(yīng)明確其界限范圍，堅(jiān)持內(nèi)容優(yōu)先于形式的原則，從而得知控制方所發(fā)揮的實(shí)際作用，對其在合并過程的關(guān)鍵程度予以正確評估；其次，應(yīng)對合并方在合并活動(dòng)中的權(quán)利進(jìn)行必要的限制，防止其對被合并方的隨意處置，如合并方通常會(huì)將對方資產(chǎn)變賣，從中獲取巨大收益；最后，應(yīng)完善合并活動(dòng)的相關(guān)報(bào)表，在其中整理出已處置資產(chǎn)帶來的效益，以及負(fù)債帶來的影響，與此同時(shí)再計(jì)算出排除這兩個(gè)因素下的利潤，凈資產(chǎn)收益率，每股收益等各項(xiàng)指標(biāo)，并分析出對企業(yè)今后發(fā)展的影響，這樣就可根據(jù)報(bào)表更好地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。

三、結(jié)論

本文通過對企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法存在的問題及對策進(jìn)行深入的研究和分析，指出目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本發(fā)展動(dòng)向，同時(shí)也論述了我國資產(chǎn)評估市場不夠成熟的現(xiàn)狀，說明我國既應(yīng)該借鑒國外的處理原則，也必須從我國的國情實(shí)際出發(fā)，對企業(yè)合并處理準(zhǔn)則進(jìn)行完善。本文對我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)也提出了我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法問題的對策。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳伊暄.電力企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與對策——基于"三重底線"概念的研究[J].長沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015，10（01）：127-129.

[2]田婷.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇——由上海第一百貨與華聯(lián)商廈合并案件引發(fā)的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，11（01）：326-327.

[3]黃世忠，陳箭深，張象至，王肖健.企業(yè)合并會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果分析——兼論我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中計(jì)量屬性的整合[J].會(huì)計(jì)研究，2012，20（08）：246-247.

[4]黃毅哲.國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并方面的比較差異和相互影響

——公允價(jià)值的使用及資產(chǎn)減值[J].科技資訊，2012，16（34）：390-391.

[5]陶偉.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)（CAS20）與國際趨同及對企業(yè)合并的導(dǎo)向分析[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)），2010，15（11）：214-215.

作者簡介：焦曉曉（1991.04- ），女，本科在讀，研究方向：會(huì)計(jì)