淺談金融資產減值的會計處理

摘 要：在現代金融業的發展過程中，金融資產的減值會計處理一直以來都存在著一些問題，使財務報告中的信息的價值受到影響，進而影響到企業的投資決策以及其他信息使用者的經濟行為。本文對金融資產減值會計處理做了具體的分析，以期能夠為企業的發展提供參考意見。

關鍵詞：金融資產；金融資產減值；會計處理

在經濟全球化的影響下，我國金融業的發展也受到了一定的影響，承擔著許多風險。然而，不斷變化的金融市場所帶來的不僅僅是風險，同時它還使金融資產隨時面臨著減值的情況。在這種形勢下，世界各國都對金融資產減值表現出極大的關注。自上世紀九十年代起，我國的金融資產減值開始有相關的制度對其加以規范，并且在此后不斷得到調整以更加適應實際。而世界金融危機爆發之后，金融行業的發展受到了極大的沖擊，許多企業的金融資產因此而發生了極大的變化。在這種情況下，各種金融工具興起，給金融資產減值的處理帶來更多的不確定因素，原先的金融資產減值規定已經無法滿足當前的需要。我國財政部針對這一情況專門印發了《金融工具的確認和計量暫行規定（試行）》，并且在之后陸續頒發了一系列的規定。這說明，我國對金融資產減值的會計處理表現出了很高的重視。下面，筆者就金融資產減值的會計處理進行分析。

一、金融資產概述

金融資產是一種無形的、可以據此來索取實物的資產類型，具體而言主要包括了現金、貸款、債權投資、基金投資等。CASS22號準則對金融資產做了詳細的規定，計量時機的不同，金融資產的計算方法也有所不同。金融資產的計量分為兩個步驟，一個是初始計算，一個是后期計算。在初始計算階段，金融資產要在公允價值下進行入賬處理。而在后期計算階段，計算金融資產時要考慮企業的對金融資產管的理意圖。一般而言，金融資產的管理者對金融資產的管理包括以下幾種：第一種是將金融資產一直持有直至到期，第二種是將其作為無報價的貸款或其他債權來發放，第三種是將其作為購置有報價的股票、債權、基金等的預備資金。在做具體的金融資產計量時，要根據以上幾種意圖加以區分，而當金融資產發生減值時，就要對金融資產做減值會計處理。

二、金融資產減值的會計處理

金融資產減值簡單而言就是金融資產能夠索取的實物的價值低于它的賬面價值。下面，筆者對金融資產減值的會計處理進行分析。

第一，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理。此類金融資產是以公允價值計量的，所以它不需要再次計提減值。但是，這并不代表它不需要進行減值的會計處理。事實上，這種類型的金融資產的減值會計處理以借記或貸記的方式完成。需要注意的是，此類金融資產應該與可供出售的金融資產有所區分。在計量方式上，二者之間有相似之處，但是可出售的金融資產在金融市場上具有流動性，因而公允價值所反映出的信息的參照意義不大。在做計量時，要嚴格區分此類金融資產與可供出售的金融資產的減值會計處理。

第二，持有至到期投資、貸款和應收款項的減值會計處理。當企業有意圖和能力將投資一直持有直到固定的日期時，這時候的金融資產就叫做持有至到期投資，它是一種非衍生金融資產。貸款和應收款項與持有至到期投資的性質相同，都屬于非衍生金融資產的類型，它活躍在市場中，而且以無報價、回收金額能夠確定為主要特征。以上兩種類型的金融資產減值的會計處理方法，在細節上有區別，但大體而言都遵循以下原則：即賬面價值減至企業預計的未來的現金流量，并將減去的金額計入當期的損益中。而當金融資產的價值發生變化，表現為價值上升時，就要對原先所做的減值會計處理進行回轉操作。減值損失的回轉在原則上應該保證回轉后的賬面價值不超過計提的減值準備。

第三，可供出售金融資產的減值會計處理。在排除其他三種金融資產分類的情況下，剩下的金融資產以及被確定為可供出售的金融資產類型就叫做可出售金融資產。可供出售的金融資產的減值會計處理應該按照以下步驟進行：首先要按照國家相關規定對可供出售的金融資產進行賬面價值測試，之后才可以對其進行下一步的減值會計處理。可供出售金融資產的減值會計處理：參照公允價值的升降來確定減值損失。當公允價值出現持續下降的情況是，則可供出售金融資產很有可能發生了減值；公允價值發生上漲的情況下，可供出售金融資產的減值計量要做轉回處理。可供出售股票投資和可供出售債券投資是可供出售金融資產的兩種類型，在計量過程中要通過不同的手段對二者的減值損失進行確定。

三、結語

本文以金融資產的四種類型為闡述基點，對金融資產減值的會計處理做了詳細的分析。我國金融資產減值的會計處理在方式、手段上存在著一些瓶頸問題，而這個方面的問題的解決還有賴于我國在法律以及金融制度上對金融市場不斷加以完善，進而才能推動金融資產減值理論與實踐的成熟與發展，使金融資產減值的會計處理更為科學，以財務報告的形式呈現出來后給企業以及信息的使用者提供有價值的信息。

參考文獻：

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[2]侯翠平，董瑞麗.試析資產減值對盈余管理的影響[J].財會研究，2011（08）.

作者簡介：董雪蓮，碩士，黑龍江司法警官職業學院經濟管理系講師，研究方向：工商管理、會計