淺談《行政單位會計制度》基建并賬

江門市工商行政管理局蓬江分局 梁秀媚

2013年，財政部發布了《行政單位會計制度》等相關規定，明確規定行政單位應當在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建相關數據并入單位按照新制度規定設置的會計賬（以下簡稱“大賬”）。這是行政單位會計制度一項新的突破。使“大賬”能夠全面反映單位的收支核算、預算執行等財務狀況，會計信息更加真實、完整。由于基建涉及的問題較多，各單位的情況又不一樣，在具體并賬過程中，有些具體事項和問題需加以研究探討。

一、基建并賬的會計處理

新制度中規定：行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月將基建賬中相關科目的發生額并入“大賬”。目前關于基建并賬具體賬務處理的規定，主要依據《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱《銜接規定》）。

(一)初始并賬的會計處理

根據《銜接規定》，將2013 年12 月31 日基建賬中相關科目余額并入“大賬”。下文以案例說明：

表1：XX行政單位2013年12月31日基建科目余額表單位：萬元

假設，該行政單位基建項目資金3500 萬元來自于同級財政撥款。按照《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》，并賬會計分錄為：

借：銀行存款 1000

固定資產 500

在建工程——基建工程 2050

其他應收款 10

貸：資產基金——固定資產 500

資產基金——在建工程 2050

其他應付款 50

財政撥款結轉——項目支出結轉 950

其他資金結轉結余 10

(二)按月并賬的會計處理

行政單位在執行新制度后，應當至少按月將基建賬中相關科目的發生額并入“大賬”。以下是筆者根據自己工作經驗總結的方法，一般情況下并賬可以分四個步驟。

第一步，確定基建賬科目與“大賬”科目的對應關系，將兩個制度的各個科目一一對應起來。其中科目可以對應的就將科目直接對應，例如，基建賬的銀行存款科目對應“大賬”的銀行存款科目等。其中科目不能直接對應的有兩種情況，一是有的需將基建賬的科目合并后再與“大賬”科目對應，如建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資等科目合并后與“大賬”的在建工程科目相對應；二是有的需將基建賬的科目按內容劃分成明細項目再與“大賬”科目對應，比如，基建撥款科目，就需將其分解為同級財政撥款、非同級財政撥款，與“大賬”中的財政撥款收入、其他收入科目相對應。

第二步，通過Excel表格編制基建并賬計算表。表的左邊是基建賬科目，右邊是“大賬”科目，表中分五大類，分別是資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素及與五要素相對應科目。

第三步，設計好表內科目對應關系公式鏈接。

第四步，按照基建賬科目余額表本月發生額凈額，對應填入《基建并賬表》，編制并賬會計分錄。按《基建并賬表》“大賬”各科目借方本月發生額凈額，借記“大賬”中的對應科目；按《基建并賬表》“大賬”各科目貸方本月發生額凈額，貸記“大賬”中的對應科目。下文以案例說明：

表2：XX行政單位2014年2月基建科目余額表單位：萬元

首先，根據表2 將本月發生額凈額，對應填入《基建并賬表》（如表3）。

其次，編制會計分錄為：

借：銀行存款 470

在建工程——基建工程 450

其他應收款 30

經費支出 450

其他應付款 50

貸：資產基金——在建工程 450

財政撥款收入——項目支出撥款 1000

二、基建并賬有待完善的問題

(一)新《銜接規定》中仍存在不明確事項

1、并賬依據不明確

在賬務處理中，會計記賬均要求附有相關原始憑證作為依據。按照《銜接規定》要求并賬處理后，由于相關收支原始憑證已附在基建賬，而《銜接規定》又未明確以何種資料做為“大賬”的原始憑證，目前存在“大賬”中基建支出沒有原始憑證的情況。

表3：XX行政單位基建并賬表 單位：萬元

2、并賬時點不明確

根據《銜接規定》的規定，行政單位執行新制度后，應當至少按月將基建賬中相關科目的發生額并入“大賬”。在具體操作中，在月度的不同時點并賬生成的報表數據將有所差異，如：月初并賬，是將上月基建賬相關數據并入“大賬”；而月末并賬就是將本月基建賬相關數據并入“大賬”。并賬時點的不明確將會對不同單位間的基建數據對比產生影響。

3、并賬數據不明確

《銜接規定》規定：“基建賬相關數據并入大賬”，何為“相關數據”？《銜接規定》中沒有明確界定，按照字面理解，是否還存在不相關數據無需并賬？并賬數據的不明確，不利于實際賬務處理的統一原則。

4、并賬更正不明確

初始并賬時，發現基建賬記賬有誤，如何并賬？是按有誤的科目余額并賬還是更正調整后再并賬？新制度沒有明確。

(二)《銜接規定》中對于基建賬中相關科目與新制度中“其他資金結轉結余”的月度結轉規定不一致

《銜接規定》規定18種方法將基建賬中相關科目余額借、貸方差額結轉至“大賬”中“其他資金結轉結余”。在具體操作中，還存在18種方法以外的基建賬結余，《銜接規定》沒有對此進行規定。如基建賬中“交付使用資產”的結轉結余。新制度規定“其他資金結轉結余”是核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。按這兩個方法計算，“其他資金結轉結余”數額可能不一致。

(三)與新制度相關的報表設計存在缺陷

1、會計報表沒有直觀地反映基建的數據

新制度規定，會計報表包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。這些報表反映的是并賬后的財務狀況，從報表中不能看出哪些單位有基建賬。

2、決算報表設計缺陷

根據財政部2014年度部門決算報表編制相關規定，2014年度行政單位決算基礎數據表包括三大報表體系，分別是《部門決算報表》、《固定資產投資報表》、《財務信息明細表》。按照新制度進行并賬處理后，在填列《財務信息明細表》中的《往來款明細表》（財決明細03 表），《資產負債表》（附01表）、《資金平衡表》（附02表）時，存在基建賬與“大賬”勾踐關系重復統計往來款的現象。

三、有關建議

(一)存在不明確事項的建議

(1)可以兩種資料為依據并賬。一種是以基本建設支出原始憑證的復印件為依據；另一種是以基建賬科目余額表“本月發生額”凈額作為記賬依據。

(2)可以按兩個時點進行并賬。一個是隨時并賬，在基本建設支出發生的同時，以原始憑證的復印件為依據在“大賬”作并賬會計錄；另一個是月末一次性并賬，以基建賬科目余額表本月發生額凈額作為記賬依據，月末在“大賬”作一張并賬分錄。

(3)建議將基建賬中發生的全部數據并入“大賬”，這樣才能保證財務報表真實、全面完整地反映單位的財務狀況。

(4)如果部門決算未編制上報，建議調整后再并賬，在決算填報說明中具體說明情況；如果部門決算已編制上報，建議按有誤的科目余額并賬，初始并賬后，再作調整分錄。

(二)建議“其他資金結轉結余”

按照“基建撥款”資金來源性質進行分析，減除已發生投資后，屬非財政撥款資金的計入“其他資金結轉結余”。也可以與部門決算結合起來，從部門決算中取數。

(三)與新制度相關的報表設計存在缺陷的建議

(1)增加會計報表基建數據。可以在報表中增加“其中”項填列有關基建的數據。

(2)完善部門決算報表審核公式的設計。基建并賬后，基建賬數據在《資產負債簡表》和《資金平衡表》同時反映，剔除與《往來款明細表》的勾踐。

[1]財政部.國有建設單位會計制度

[2]財政部.行政單位會計制度

[3]財政部.新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定

[4]財政部.2014年度部門決算報表編制手冊

[5]財政部.2014年度固定資產投資決算報表編制手冊