審計人員偏差行為研究

◎長治清華機械廠 馬燕東

審計人員偏差行為研究

◎長治清華機械廠 馬燕東

審計是一種社會行為，應受到各種審計規范的約束、指導和懲戒。審計人員偏差行為是指審計人員在開展審計工作的過程中偏離或者違反審計行為規范的行為。通過研究審計人員偏差行為，有利于更好地約束審計人員的行為，提高審計工作質量和管理水平，提升審計工作效率和效果，同時還可從相應的審計行為準則中查找不足，以完善審計制度體系建設，有效防范和降低審計風險。

一、審計行為規范

審計行為規范是一個廣義概念，包括技術性和社會性規范2層含義。在此，筆者進一步將審計規范分為以下4種類型：

一是法律法規類，如憲法、刑法、行政法、審計法等。

二是審計技術類，如審計準則、實務指南等。2013年8月，中國內部審計協會發布《中國內部審計準則》公告，對2003年以來發布的內部審計準則進行了全面、系統的修訂。后經中國內部審計協會第六屆常務理事會審議通過并予以發布，已于2014年1月1日起施行。

三是職業道德類。如今違反社會公德和職業道德的行為已給社會帶來了難已估量的傷害與損失，道德的懲治和重建已成為社會活動中最迫切的需求。

四是個人行為類，其并不像前3種類型屬于書面的、成文的規范，但也相對比較重要。例如，在審計溝通與交流過程中出現的審計人員語言表述不當等情況，這并不能說明其違反了職業道德或違反實務標準，但仍會對職業道德評價、審計質量把控、審計事項溝通與交流等產生相應的影響。

二、偏差行為特點及原因

1.特點

存在性。審計行為準則無法囊括所有的審計行為，偏差行為作為一種客觀現象自始至終都會存在，所以要以平常心對待，通過不斷完善審計行為規范來約束審計人員的自身行為意識。

變化性。偏差行為不是一定會產生，但隨著環境、條件等的不斷變化，小的偏差行為有可能會轉變為大的偏差行為，甚至產生較大影響。

負面性。一般來說，任何事物都是在矛盾中發展變化的，但審計人員的偏差行為是偏離甚至違反了行為規范的行為，其影響往往負面多于正面。

2.產生原因

一是現行審計行為規范的內容并不全面，操作性不強，致使審計人員在開展審計工作時無所依存或理解不同導致出現行為偏差。例如，審計人員在詢問、會談過程中使用了不當言語，致使被審計人員產生了受到誘供、威脅、污辱或發怒的感受，甚至出現與被審計人員發生爭執的情況。所以在沒有具體的行為準則指導下，審計人員只能依靠個人修養把握和控制尺度，這就難免會出現偏差行為。

二是特定范圍人群會受不同文化環境所影響，如組織的文化特質、工作習慣通常影響著成員個人，特定的組織行為作風并不都符合社會行為準則，所以有時導致審計人員出現行為偏差的并不是個體本身，而是組織的偏差行為引發個體行為產生偏差。

三是在審計實踐中經常會聽到“你們這種工作可不能太忙了，沒有事干最好，太忙了說明問題太多”的聲音，這是因為人們對審計工作并不了解，所以由于標簽效應，人們往往主觀認為審計工作和審計人員的行為出現了偏差。

四是當審計人員承受壓力時也容易出現偏差行為，如工作壓力、生活壓力、個人能力等使審計人員不自覺地出現了偏差行為，導致工作質量下降；也有可能是主觀故意實施偏差行為，如出現違規違紀甚至犯罪的情況。

三、糾正方法

1.規范職業道德與個人行為

一是加強文化和團隊建設，提升對審計人員個人精神的正面影響；加強審計人員的培訓教育和自我學習，持續不斷地提高個人修養；加大審計宣傳，讓人們更多地了解審計工作，以減少標簽效應；加大處罰力度，從側面配合審計文化建設和精神培養。

二是強化個人與機構審計的道德要求。《內部審計職業道德規范》經修訂后改為《內部審計人員職業道德規范》，規范內容更加詳實，也強化了對作為個體的審計人員的道德要求。但從管理的角度來看，該規范還缺少對審計機構的道德要求。審計機構和人員都是審計主體，審計人員的職業行為與審計機構的決策、領導水平密不可分，也與審計機構的團隊文化相關，因此需要制定一套系統的、具有指導意義的審計職業道德倫理守則來幫助及規范個人和組織切實有效地開展審計工作。

2.規范法律法規與審計技術

一是不斷完善行為準則體系建設，制定更加詳細具體、操作性強的行為規范，并不斷細化制度流程。在每個審計項目實施前，事先制定詳細的工作計劃和方案，盡可能地指導和控制整個審計過程以及過程中的每個細節。同時，要增強風險意識，對風險信息進行分析評價，查找關鍵風險點，將偏差行為的不良影響降到最低。

二是企業各個部門都應該自覺建立自省、自察、自糾機制，以督促所有人員遵循內部審計實務、指南及相應的行為規范。

國際內部審計師協會（IIA）的相關準則要求審計部門領導要建立質量保障方案，通過持續的監督審核，由內部審計審核其自身的工作，外部審計審核評價所開展的審計工作的質量。IIA的內部審計質量保障復核主要測試和評價內部審計程序對IIA《內部審計專業實務準則》的遵循情況，進而測試內部審計工作本身的整體質量。審核內容包括評價風險評估計劃過程以及其它相應的計劃文本、員工任務安排程序、實際審計工作中使用的選定工作底稿和報告。如果復核人員發現某些已完成的審計沒有遵循良好的內部審計程序，那么就要制定持續審核或糾正措施方案，并編制報告提交審計部門領導。

三是可以實施內部審計的自身變革，如改進工作作風等，以規范審計人員的行為，提高內部審計質量，提升內部審計行業的形象，進而由內部審計作為推手促進企業的變革。