新行政單位會計制度中存貨會計處理的探討

宋春梅

新行政單位會計制度中存貨會計處理的探討

宋春梅

行政單位會計是行政單位資金管理的主體，也是國家財政資金運行的管理主體的重要部分，行政單位會計不僅應對資金運動情況進行客觀的反映，同時對其所占有和使用的國有資產的安全完整要進行監督管理。

行政單位會計；國有資產；監督管理

一、新《行政單位會計制度》對存貨的處理規定及存在的問題

1.新《行政單位會計制度》對存貨的處理規定

新《行政單位會計制度》（以下稱新制度）于2013年1月1日開始實施，新制度對原制度做了非常大的調整，首次明確了行政單位將“存貨“作為一級會計核算科目，同時對存貨的會計處理做出了詳細的規定。

按照新制度要求存貨的會計處理要遵從會計核算的雙目標要求，既要反映行政單位財務管理的目標，也要反映國家預算執行情況，具體到存貨的會計處理，要求存貨的增減變動要采用雙分錄核算，一方面反映存貨資產的增減變動情況，同時反映存貨價值的變動情況，保證行政單位的資產與其凈資產的價值同時變動。按照這樣的處理規定存貨的會計處理如下：在存貨增加時，“借：存貨，貸：資產基金—存貨“，同時，”借：經費支出，貸：財政撥款收入（或零余額帳戶用款額度、銀行存款等）“。發出、領用存貨時，”借：資產基金—存貨，貸：存貨“。存貨增加的渠道不同，存貨發出的用途不同，具體的會計處理自然會有所區別，但是，基本的處理原理的一樣的，都是在增加存貨的時候會計上做存貨資產的增加，同時按照增加的存貨賬面金額增加資產基金；在發出存貨的時候，減少存貨資產，同時按照減少的存貨賬面金額減少資產基金。

2.新制度對存貨的處理存在的問題

《中華人民共和國會計法》作為我國會計工作的根本大法，第一條即指出：“為了規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法“。充分說明了會計工作要為經濟管理和財務管理服務；新制度第三條指出，行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策。充分說明了行政單位會計核算的目標的雙重性質。

《行政事業單位國有資產管理辦法》第十七條行政事業單位要認真做好資產的日常管理工作，建立健全管理制度，將資產管理的責任落實到有關部門和個人。第八條規定，行政事業單位的國有資產管理機構統一對本單位占用、使用的資產實施具體管理。主要職責包括負責資產的賬、卡管理；負責辦理資產的調撥、轉讓、報損、報廢等報、批手續等。顯然，該辦法明確了行政事業單位作為國有資產管理的主體，要對所占有和使用的國有資產的安全負責。

新制度對固定資產的價值標準做了新的調整，普通設備由原來的500元調整到現在的1000元，專用設備由原來的800元調整到現在的1500元，超過該標準的作為固定資產核算，按照這現在的規定，原先作為固定資產管理的許多價值較低的資產現在都因為不再符合固定資產價值標準而轉為存貨，那么這部分資產自然就會按照存貨的會計處理要求，在其領用時即減少存貨，同時減少資產基金。

在新制度對固定資產的價值標準調整以后，原來一些使用時間比較長、單位價值比較低的資產就都納入了存貨的核算管理范疇，行政單位存貨的范圍自然擴大了許多，這類存貨雖然金額不大，但是種類繁雜，而且，有許多存貨的使用時間超過一年，有的甚至使用數年，而且在存續期間價值穩定，通常情況下，行政單位出于資產的安全管理，都是本著誰使用誰負責的原則，由具體使用者負責這項資產的安全，如果按照新制度的規定在領用時即從賬面上消失，那么就會導致無從掌握該資產的真實使用狀況，進而資產的安全管理問題，也會因為沒有賬面信息可查而帶來不便。

比如：2015年2月1日，某單位新購進一文件柜，單位價值600元，銀行存款支付；2月10日，某科室領用文件柜。按照新制度的規定處理如下：

2月1日收到文件柜并付款時

借：存貨——文件柜600

貸：資產基金—存貨600

同時，借：經費支出600

貸：銀行存款600

2月10日使用人領用該文件柜時

借：資產基金—存貨600

貸：存貨——文件柜600

至此，我們從賬面上已經找不到這個文件柜了，無論我們的資產盤點制度如何設計，我們也不能盤點到該項資產，在正常的資產管理制度下，也就不能保證該資產的安全完整。

二、新制度下存貨會計處理的思考

鑒于以上對行政單位存貨會計處理規定問題的分析，筆者建議對于行政單位的存貨，應進行分類管理，將行政單位的存貨分為兩類，一類是領用即消耗或者使用時間不穩定的低值易耗品，如打印紙、備用燈管；另一類是在單位使用時間較長而且其壽命相對穩定的存貨，如文件柜，辦公家具等，后一類存貨在沒有執行新制度前基本都是作為固定資產核算和管理的。在具體會計處理上，對于第一類存貨，即可按照新制度的規定，即在領用時一次性從賬面上減少存貨，同時減少資產基金；筆者討論的主要是第二類存貨的會計處理，建議借用企業會計對于低值易耗品的處理思路，在購進時做為低值易耗品入賬并管理，在領用和報廢時分次攤銷其價值，這樣做的最重要作用就是在該存貨存續期間，在會計賬面上始終保持有這項資產的記錄，這樣就可以在正常的管理體系下實施對該資產的安全管理。再如上面的例子，會計處理如下：

2月1日在購進文件柜時：

借：存貨—低值易耗品—文件柜600

貸：資產基金—存貨600

同時，借：經費支出600

貸：銀行存款600

2月10日使用人領用文件柜時

借：資產基金—存貨300

貸：存貨—低值易耗品—文件柜300

最后，在文件柜報廢時：

借：資產基金—存貨300

貸：存貨—低值易耗品—文件柜300

以上的處理，能夠做到只要該資產存在，都能在單位會計賬面上找到該其的相關記錄。行政單位的資產是行政單位占有和使用的國有資產，是行政單位順利完成行政任務的保證，從資產的數量和質量上都應該起到為行政單位保駕護航行的作用。從國有資產管理的角度看，也是國有資產安全管理所必須的要求，我國每過一定時期就要展開對國有資產的清查工作，清查的結果能否準確，取決于各國有資產使用單位對國有資產的日常管理情況，如果我們的行政單位會計無法提供準確的國有資產信息，那么國有資產的清查也就失去了意義。

綜上，無論從行政單位自身的資產安全考慮，還是從國有資產的管理角度，筆者認為，將行政單位的存貨分類管理，不同性質的存貨采用不同的會計處理辦法，對于長期使用的存貨采用分期攤銷價值的方式進行會計核算是非常必要的。

[1]《行政單位會計制度》.

[2]《行政事業單位國有資產管理辦法》.

（作者單位：青島前灣西港聯合碼頭有限責任公司）