醫院財務內部控制制度的研究

吉林省松原市中心醫院 高洪波

內部控制制度是應用于企業會計領域最廣泛的制度，內部控制制度不僅是企業實現經營目標、保護資產安全完整的重要方法，其在醫院運營中的應用對提高醫療機構的財務管理水平、保證醫院的平穩運營和健康發展也有著重要的作用。為了促進我國醫療事業的健康發展，我國衛生部更是于2006年印發了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，對醫院財務內部控制做出了細致的劃分和具體的規定。

一、醫院財務內部控制概述

（一）醫院財務內部控制的含義

內部控制對于企業而言是指一個單位為了實現經營目標，保護資產的安全完整以及保證經營活動的經濟性、效率性而在公司內部采取的自我調整、控制以及評價的一系列方法。醫院財務的內部控制和企業內部控制的原理基本一致，但由于醫院屬于醫療服務機構,其組成和運營模式與企業有很大區別，因此，醫院的財務內部控制相比于企業的財務內部控制也有一定的不同。

（二）醫院財務內部控制的重要性

醫院是承擔一定的社會職能的福利型社會公益事業單位，相比于企業的盈利屬性，醫院經營活動中強調的重點是社會服務，而不是營業利潤。國家為了保證醫院的發展對醫院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法，因此醫院財務的內部控制不僅是保證醫院能夠平穩運營和健康發展的重要手段，還是保證公眾資金能夠得到合理運用的必要方法。

醫院的財務管理工作重點是節約和發展，并在滿足社會醫療需要的基礎上實現經濟效益。醫院財務的內部控制任務重點在于信息控制、資金安全控制和預算管理控制三個方向，用于這三方面的醫院財務內部控制措施一方面是保證醫院所籌措的資金能夠得到合理的運用，另一方面則監督醫院內部不會出現貪污、腐敗等威脅公共資金使用安全的現象。另外，醫院財務內部控制在醫院預算管理中的作用對保證醫院的平穩運行和發展十分重要，財務預算控制作為財務內部控制中的一項風險較大的復雜的需要隨機應變的管理工作，對從業人員的素質及道德水平都有著比較高的要求。

（三）醫院財務內部控制的特點

醫院是一個提供醫療服務的場所,醫療活動的對象是人,并且本身也是一個充滿風險的高危行業,以病人安全為主的醫療風險控制是醫院內控的中心和重心,財務的內控要圍繞醫療活動展開,要體現醫院運行的特點并服務于醫療活動。因此對醫療收費業務的管理、藥品和耗材等的支出管理、信息系統的管理就成為醫院財務內部控制的重點。確保各環節的安全,最終達到財務和醫療安全的目標。

二、醫院財務內部控制容易出現的問題

（一）對醫院財務內部控制理解不夠，認識不足

我院由于長期以來對醫院財務內部控制工作抓的不嚴，因此導致我院各部門及個人對財務內部控制的理解不夠，認識不足。有些科室和部門淺顯的把醫院的財務內部控制制度理解為制度手冊、文件的匯總，認為財務內部控制是財務管理部門的工作，在科室運營時忽視遵守內部控制制度的重要性。還有一些科室在面對財務內部控制制度時，不能夠積極學習財務內部控制原理及其重要性，為了追求經濟效益，把部門對效益的追逐和內部控制的規章制度擺在了矛盾的對立面，從而造成管理問題。而且由于我院近年來普遍重發展而輕管理的態度導向，致使我院的財務內部控制制度難以對我院運營中的經濟活動產生約束力，由于缺乏相應的監督和監管制度使醫院財務內部控制成為了一紙空談，對我院的資金安全和我院健康發展帶來了很大的威脅和影響。

（二）財務內部控制制度難以強化

在我院的運營管理體制中，負責醫院財務內部控制制度管理的部門是財務部，然而在醫院組織體系中財務部卻是和其它科室平級的職能部門。這就導致了在醫院財務內部控制制度實施過程中，財務部門對醫院財務內部控制制度在各科室的運用只有工作指導和建議的權利，而沒有監管、組織和控制的權利。財務部門在醫院財務“內控”工作中的尷尬位置導致了財務部門根本沒有辦法保證和促進醫院財務內部控制制度的實施效果。因此只能任由各科室根據科室各自對“內控”的理解程度“隨意”的執行醫院財務內部控制制度，從而導致了我院“內控”工作的無力。

（三）缺少有效的評價和監督機制

我院近年來的醫療設備及醫療技術水平的高速發展，導致醫院財務內部控制制度的監督和評價機制沒有足夠的時間進行理論驗證并合理構建，這直接導致了醫院財務內部控制制度的考核和獎勵制度落后，從而造成各科室和部門對醫院財務內部控制制度的不重視。由于監督和評價機制不健全，缺乏部門與部門之間、崗位與崗位之間的相互監督和制衡作用，導致現有的醫院財務內部控制制度不能有效的完成對醫院資金安全的保護職能。

三、解決醫院財務內部控制制度問題的策略

（一）強化我院各科室、部門及個人的內控意識

為了解決我院各科室、部門對財務內部控制的不理解和不重視的現象，首先要強化我院各科室、部門及個人的“內控”意識，通過舉辦“內控”知識競賽、“內控”培訓等活潑有效的活動形式對我院科室和部門人員進行“內控”知識培訓。在培訓過程中，不僅要使廣大員工熟練掌握我院財務內部控制制度，還要從思想上提高他們對財務內部控制的重視力度。為了形成全院重視內部財務控制的風氣，可以讓醫院的領導層首先開始“內控”規章制度的學習，通過榜樣效應達到“上行下效”的目的，從而促進醫院整體“內控”認識的提高。

（二）完善我院財務內部控制制度，確保“內控”工作能夠落到實處

我院的現行的“內控”制度已經不能滿足新時期我院對開展經濟活動的監督和指導要求，因此需要我們財務管理部門加大對我院“內控”制度的完善力度。為了使我院財務內部控制制度指導我院的平穩運營和健康發展，就要要求財務部相關人員在掌握《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》以及新《醫院會計制度》的前提下，通過對我院“內控”工作的詳細調研，本著嚴肅認真的原則結合國內外醫院先進的“內控”制度制定一套符合法律法規的，符合我院發展的財務內部控制制度。在進行“內控”制度完善時，應合理設計崗位，明確劃分職責權限，確保不同機構之間權責分明，相互制約，相互監督；遵循成本效益原則，以最小的控制成本達到最佳的控制效果。這樣不但能使醫院高效運轉，且能堵塞管理上的漏洞，防止貪污、腐敗、浪費等現象發生。且隨著新業務的不斷發生，應制定相應的新制度，經濟業務在運行過程中發現漏洞要及時修改、補充和完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環節，形成一個相對獨立和完整、科學的內控系統。

（三）完善內部審計機構，發揮其對醫院財務內部控制制度實施的監督作用

在我院財務內部控制制度實施過程中，財務管理部門由于和科室與其他部門屬于平級部門，也是醫院財務內部控制制度不能得以監督和實施的主要原因。為了強化內控，我們必須加強審計部門的建設，這個審計機構應該成為醫院內部控制的主要力量。在我院快速發展的新形勢下，審計機構對醫院財務內部控制制度的實施具有重要的促進和監管作用，審計部門不僅應該具有一定的獨立性還應該具有權威性。從而將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計；將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合理性和有效性進行審核，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。

總之，建立完善的財務內部控制制度并有效實施是醫院正常運轉十分必要和有效的保障。所以，我們要適應新的醫療衛生體制改革的要求，結合醫院特點，形成醫院各階層共同實施、共同負責、相互監督、相互制約、彼此聯結的完善的財務內部控制制度，并有效實施，實現公立醫院“高效、優質、低耗”的發展目標。

[1]蘇榮益.醫院財務內部控制制度研究[J].經濟師，2011（03）

[2]陳亞莉.加強醫院財務內部控制制度的思考[J].醫院財務，2010（07）