試論個人所得稅存在的問題及改革關鍵

摘要:在整個財稅體制改革中，個人所得稅改革屬于六大稅改任務之一。目前，中國各行各業都面臨著經濟下行的壓力，為了保持宏觀稅負總體穩定，個人所得稅改革應率先推出。目前，我國個人所得稅分為工資、薪金所得；個體工商戶生產、經營所得；企事業單位承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定個人所得稅征稅共計11個分類。

改革個人所得稅制，實質就是在目前分類計征基礎上，加上年終綜合匯繳環節。而匯繳環節將最終決定稅款的真正數額。在收入發生時的預征環節，仍以個人作為計稅單位，而年終綜合匯繳環節則以家庭作為計稅單位。年終綜合匯繳能夠實現家庭所有成員在納稅年度內，在不同時點、從不同來源所獲取的所得稅的匯總。以家庭單位計稅，無疑會更直接地幫助中低收入人群。一個單身漢收入4000元，可算是中等收入者。而夫妻兩個人各收入4000元的家庭，如果他們要贍養兩個老人、一個孩子，那么他們其實是低收入家庭，如果以家庭計稅，上述家庭也許可以少繳納個人稅，以起到稅收調節收入的目的。

一、征收個人所得稅存在的問題

(1)征收個人所得稅，需要有一套完整準確的納稅人收入信息，要建立統一的納稅人稅務代碼制度，使收入信息匯總成為可能。相關部門共建信息系統，保證納稅人收入信息的準確性。這一信息系統不僅要涵蓋納稅人的所有收入信息，還要將其財產、消費等信息納入其中，便于與收入信息交叉比對。此外還需嚴控現金交易，防范收入信息遺漏及偷逃稅行為。

(2)近年來，工薪稅幾次提高起征點，由起初的800元提高到目前3500元，而其他個稅起征點沒有相應提高。比如稿酬，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，實際稅率將達到14%，這就是說一個月薪3500元的工薪族，可以不交個稅，而每月有固定稿酬3500元的作家，就要交490元的個稅。再比如，自由職業者，對他們征收個稅還應免除為獲得收入的支持部分，即相當于企業的成本和費用。這樣才能著實解決稅賦公平的問題。

(3)中國個稅不是按家庭年收入計征，沒有考慮家庭負擔情況。如果一個家庭有三口人，就一個勞動者工資為6000元，全家交145元個稅。另一個三口之家三個人都有工作，每個人工資6000元，全家應交435元個稅。家庭收入相差12000元，人均收入相差4000元的家庭，個稅差額僅290元。如果再加上醫療開支，個稅對低收入家庭更是不公。因此要盡快建立按家庭年綜合收入計征的個稅制度。

二、個人所得稅改革面臨的爭議點分析

(1)首先，3500元免征額是否與現實脫節。由于當前中國國情普遍存在的城鄉和區域發展差距，“一刀切”的標準已明顯與現實脫節。比如發達地區與落后地區收入差距巨大，但個稅抵扣標準卻一樣，這就造成了低收入人群多交稅，高收入人群少交稅，一定程度上起到了”逆向調節”的作用。

(2)對于高收入群體、個體工商戶等個稅征繳不力，個稅基本淪為“工薪稅”。根據現行制度，應稅所得項目包括工資薪金、個體工商戶生產經營所得、勞務報酬等11大類。但由于工資薪金以外的個稅征繳不力，實行源泉扣繳的工資薪金所得稅成為個稅的“主力”。

(3)近年來工薪所得稅在個稅總收入中的比重一直高達六成左右。高收入群體都是通過投資、經營等方式賺錢，收入很高卻避免繳稅，而大部分中低收入者基本依賴工薪收入，個稅在調節收入差距方面沒能發揮應有作用。

三、建立納稅人識別號的意義所在

(1)國務院法制辦公布出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中，提出建立“納稅人識別號”。建立“納稅人識別號”有利于促進稅收征管的信息化，為中國由分類制個稅向綜合制個稅過渡創造條件。

(2)“納稅人識別號”是稅務部門按照國家標準為企業、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認其身份的數字代碼標識。建立“納稅人識別號”是國際通用的稅收征管方式，就是給企業和公民個人建立一個終身不變的納稅“代碼”。

(3)納稅人識別號應加快由分類制個稅向綜合制個稅調整、由源頭代扣代繳向個人家庭申報轉變的改革步伐。“納稅人識別號”制度的建立，有助于用“納稅人識別號”串聯起各方面的信息，實現“信息管稅”，從而為加強個人所得稅征管打下堅實基礎。

(4)建立“納稅人識別號”只是促進稅收信息化管理的初始條件。要真正實現涉稅信息的整合，不是建立一個識別號就能解決的，還需要社保、公安等多部門的配合。

(5)打通各部門代碼體系，可以產生強大的“化學反應”：一方面，稅務機關只有掌握完整納稅信息，才能保證稅收的公平合理，通過掌握不動產登記、繳納社保、大額交易等“涉稅信息”，稅務部門可以更好地判斷納稅人是否逃稅；另外，一旦納稅人逃稅，稅務機關就可以把該納稅人的“失信信息”提供給銀行、保險機構和公安部門，對于社會誠信的建立也可以起到積極作用。

(6)應加強各部門的信息共享程度，打破信息孤島局面，要求金融機構和政府部門向稅務部門提供與個人收入相關的信息，為家庭申報、綜合制個人所得稅的納稅方式創造條件。

四、結束語

綜上所述：個人所得稅改革醞釀多年，改革方向和思路已基本清晰，就是逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。還需要扎實推進稅收征管法的修訂，抓緊起草稅收征管法實施條例，抓緊推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革有關工作。