營改增對人力資源服務公司的影響分析

北京外企人力資源服務青島有限公司 王麗華

一、實施“營改增”對人力資源服務公司等現代服務業的影響

（一）人力資源服務公司等現代服務業的經營管理模式被有效轉變

“營改增”的稅制改革，帶給企業的不僅是稅種、納稅范圍、稅率等的變化，在這種稅種、稅制變化的背后，人力資源服務公司等現代化服務業需積極改變自身的經營管理模式，以適應新的稅收方式。有條件的人力資源服務公司可以設立下屬單位等關聯公司，不僅能借此實現稅負由高稅負地區向低稅負地區的轉變，從而實現了企業的整體低稅負的現實目的，而且還能借此將低稅負地區的費用向高稅負地區轉變，減少高稅負地區利潤的同時，減少企業的整體稅負。

（二）促進人力資源服務公司積極利用國家納稅優惠政策

在我國的《稅法》中，幾乎每一種稅種，我國政府都制訂了一系列納稅優惠政策。在“營改增”的稅制改革中，我國人力資源服務公司應積極關注國家的稅務政策動向，尤其要在自身性質和特點的基礎上對增值稅的納稅優惠政策進行研究，尤其要注意減免稅的優惠政策。以實現企業從整體上減少稅務成本，增加盈利。

（三）人力資源服務公司的流轉稅稅負“不降反增”

人力資源服務公司實施“營改增”，前后有著較大差別，對企業的影響也較大。雖然營業稅與增值稅都是我國稅制中的“流轉稅”，但是，營業稅作為一種家內水，在計征稅款時并不考慮可抵扣的進項稅稅款；而增值稅的計征稅款與當期可抵扣的進項稅額緊密相關。抵扣的稅率越高、范圍越廣，企業的增值稅稅負就越低。反之，企業的流轉稅稅負就越高。

就人力資源服務公司而言，“營改增”之前，所繳納的營業稅享受5%的稅率，附加稅稅率合計為營業稅稅率的13%。（城市維護建設稅7%；教育費附加3%；地方教育費附加2%；地方水利建設基金1%；合計13%），企業的實際稅負為5.65%（5%營業稅稅率+5%*13%）。而“營改增”之后，人力資源服務公司的增值稅適用稅率為6%，倘若企業的銷售收入是含稅收入，則企業的銷項稅額為含稅收入/（1+6%）*6%，附加稅為前者減去增值稅進項稅額差額的13%。倘若抵扣額達到一定金額，營業稅與增值稅給企業所帶來的納稅負擔可能差別不大。

（四）人力資源服務公司發票、會計科目、稅務征管部門的影響變化

“營改增”之后，企業需向委托方索取增值稅專用發票，以用于抵扣。此外，為了全面適應“營改增”，企業在會計賬務處理中，需對會計科目增設“應交稅費——增值稅”，并設置二級科目“銷項稅”、“進項稅”，以及“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“減免稅額”等。這是“營改增”帶給企業的一種最為顯著的變化。

二、在“營改增”政策下，我國人力資源服務公司的應對策略分析

（一）人力資源服務公司等現代服務業應對自身的稅務制度進行完善

“營改增”在一定程度上減少了企業的重復納稅問題，但與此同時，也使我國企業面臨一定的納稅調整負擔與風險。對此，筆者建議人力資源服務公司等現代服務業應對自身的稅務制度進行完善，并通過制度的完善規范企業的納稅行為與相應的稅務籌劃。

同時，“營改增”使企業的稅務工作難度與復雜度都有所增加，倘若企業對此不予重視和進行相關的規范，那么企業將難以從“營改增”中獲得實利，甚至承受一定損失。人力資源服務公司等現代服務業應通過完善稅務制度，使企業的稅務工作得以順利而有序的開展，對損失進行有效避免。

其中，企業首先需解決人員問題。目前，我國的人力資源服務公司普遍經營規模不大，稅務結構簡單。企業的財務人員可能對稅務知識了解不深入，相關的培訓也不夠到位。甚至很多企業的財務人員是管理者的親屬等，管理關系混亂。當前，在“營改增”的政策要求下，企業應加強對財務人員尤其是稅務人員的稅務知識培訓。有條件的人力資源服務公司可以新招聘具備專業知識和業務能力的稅務人員專門負責“營改增”事項。

此外，人力資源服務公司應進一步規范企業的稅務操作流程。尤其要規范企業各個納稅環節的具體執行，并賦予相關人員的責權與義務。各項規定都要落實于制度。同時，人力資源服務公司還應充分考慮“不相容職務相分離”的內控原則和授權審批的設置等問題，目的是完善自身的稅務工作，減少納稅和稅務籌劃過程中的出錯概率。

（二）人力資源服務公司對稅務變化應積極轉變應對思路

“營改增”的稅務政策在給企業解決了重復征稅問題的同時，卻也為其帶來了諸多風險隱患。對此，筆者建議我國人力資源服務公司除了要對自身的稅務制度進行完善之外，還需積極分析當前的宏觀經濟政策的變化和發展趨勢，并將其與自身的特點與性質相結合，抓住發展機遇的同時也爭取做好相應的納稅風險應對和稅務籌劃，在稅制改革中“順勢而行”。

針對稅負變化，人力資源服務公司等現代服務業應對稅務變化積極轉變應對思路。目前，我國人力資源服務公司所面臨的一個棘手問題是：可抵扣項目缺乏。對此，企業可積極開展成本管理手段對成本的構成進行調整，從而減輕稅收負擔。

此外，在人力資源服務公司的“營改增”過程中，做好稅務工作只是一方面。企業應對稅負變化的最為根本的途徑實際是增加經濟效益。“營改增”政策的改革，所帶來的決不僅是企業稅種、稅率等的顯性變化，在“營改增”的背景下，我國的二三產業將會更好的融合。這不得不說是對人力資源服務公司等現代服務業的一種發展機會，將會給其帶來更廣闊的市場。對此，我國人力資源服務公司應積極調整思路，放眼長遠，從企業的長期發展進行謀劃。

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