高校后勤財務核算的問題探討

四川師范大學后勤集團 吳錦

1999 年上海召開全國高校后勤改革會議，2000 年國家下發(fā)≤關于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見≥明確高校后勤從學校行政工作中規(guī)范剝離，組建后勤集團，引進企業(yè)管理、市場機制、實施績效分配管理，從而實現后勤社會化。但后勤社會化改革以來，大部分高校后勤沒有完全社會化，沒有完全實行企業(yè)化管理，仍然存在諸多問題，需要探討。高校后勤具有保障服務性、經營利益性兩大功能，保障服務性業(yè)務包括學生食堂、公寓、物管、水電、通訊等業(yè)務。經營性業(yè)務包括學校超市、賓館、接待餐廳、駕校、建筑安裝、商鋪門面出租及其它對外承接業(yè)務，這些業(yè)務以中心、公司為單位進行經營。因此，后勤財務必須理清各種財務關系，規(guī)范會計核算，既保證學校資產的保值與增值，又保障學校教學科研的良好運行。目前，大多數高校后勤實行二級財務的獨立核算制度，高校后勤集團都建立了內部控制制度，制定了物資采購、生產管理、人事管理、工資分配、財務管理、招投標管理、目標考核等內控制度，制度建設比較完善，各項管理制度能基本得到執(zhí)行。但后勤集團在財務核算方面存在業(yè)務主體不明確、財務核算不準確、不明細，內部控制制度不健全，固定資產核算不科學，財務人員的業(yè)務水平有待提高等不足。

一、高校后勤財務核算存在的問題

(一)業(yè)務主體不明確導致財務核算不準確

高校后勤實行社會化改革后，高校后勤存在獨立法人、甲乙方、“老后勤”、社會服務、跨校聯合等模式，不管哪種模式，高校后勤業(yè)務涉及維修、綠化、接待、汽車運輸服務、醫(yī)院、印刷、水電氣供應、學生公寓管理、物業(yè)管理、幼兒園、通訊、校園管理、新校區(qū)后勤服務等不同產業(yè)，其中學生食堂、公寓、物管、水電、通訊等為保障服務性業(yè)務，超市、賓館、接待餐廳、駕校、建筑安裝、商鋪門面出租等為經營性業(yè)務。但不同部門在實際經營過程中存在業(yè)務相互交叉，發(fā)生重疊現象，這就造成經營性與保障服務性業(yè)務難以進行財務核算，存在會計核算很難把握保障性業(yè)務按事業(yè)會計制度處理，而經營性業(yè)務按企業(yè)會計制度來處理的現象。例如某高校后勤的維修中心與置業(yè)公司是兩塊牌子、相同的工程管理人員，存在置業(yè)公司業(yè)務與后勤集團維修中心業(yè)務劃分不清楚的現象；置業(yè)公司與后勤集團物業(yè)管理中心、學生公寓管理中心均承擔物業(yè)管理業(yè)務等等。

(二)財務核算不明細，內控制度不健全

高校后勤有公益服務性、經營利益性兩大功能，不同部門在實際經營過程中存在業(yè)務相互交叉，發(fā)生重疊現象，這就造成經營性與保障服務性業(yè)務難以進行財務核算，存在會計核算很難把握保障性業(yè)務按事業(yè)會計制度處理，而經營性業(yè)務按企業(yè)會計制度來處理的現象。因此，高校后勤財務會計的基礎工作中，因財務主體的特殊性，不能正確設置和使用會計科目；與單位的往來業(yè)務，按部門或業(yè)務內容設置會計科目，但部分會計核算未進行明細核算，未設置明細科目。這樣不便于反映集團與客戶進行余額核對，保證資產的安全、完整。例如：“應付工資”未按照會計制度設置二級明細賬；“其他應付款”設置“其他”“工程余款”二級科目，未按客戶、供應商（分包人或分包單位）設置三級明細賬，“其他”“工程余款”中核算內容較多，不能準確、直觀地反映其他應付款的內容；“預付賬款、應付賬款”未按客戶、供應商設置明細賬；無形資產、長期待攤費用未按項目設置無形資產、長期待攤費用購入成本、累計攤銷等二級科目進行會計核算，賬面無法反映無形資產、長期待攤費用初始入賬成本、累計攤銷額，每月攤銷長期待攤費用未附攤銷明細表，未列明費用項目、金額、攤銷期限、攤銷方法。

(三)固定資產核算不科學

目前，高校后勤固定資產核算是后勤財務工作的難點，原因是固定資產來源于兩部分，其一是學校購置、后勤使用的固定資產，其二是后勤自籌經費購置部分固定資產。學校購置后勤使用的固定資產因由學校財務部門進行賬務管理、計提折舊，后勤自籌經費購置固定資產由后勤財務進行賬務管理、計提折舊，這就造成固定資產核算存在賬實不符，帳卡不符。

(四)財務人員的業(yè)務水平有待提高

由于高校后勤從學校剝離實行企業(yè)化管理，學校對后勤人員，尤其是財務人員的管理、職稱評定、業(yè)務培訓等沒有明確的規(guī)定。因高校后勤財務人員沒用納入學校統(tǒng)籌管理，實行后勤集團自行聘用，流動性較大，且對相關人員的業(yè)務提升也沒用相應的激勵制度保障，這就造成財務人員的流動性較大，缺乏規(guī)范的業(yè)務指導培訓。改革十多年來高校后勤財務人員的業(yè)務水平不高，很難適應發(fā)展的要求，表現在實際工作中，隨意性較強，法制觀念淡薄，原則性差，加之沒用成文的道德規(guī)范，不規(guī)范操作行為存在，存在“領導咋說，我咋做”的行為，由此，大大削弱了財務管理的嚴肅性，財務核算的準確性、科學性，使應有的財務管理與核算職能得不到充分發(fā)揮。

二、高校后勤財務核算的改進建議

(一)明確財務核算制度

高校后勤社會化改革的目標是使高校后勤成為獨立核算、自主經營、自負盈虧、自我約束與自我發(fā)展的新型服務實體。但高校后勤服務類別多、經營范圍廣，所帶來的收入和利潤千差萬別，對財務核算制度的設計帶來諸多麻煩。我國高校后勤財務主要有企業(yè)和事業(yè)兩種會計核算制度，因高校后勤引入企業(yè)管理模式后造成高校后勤財務按事業(yè)核算、還是按企業(yè)核算，比較難以確定，因此，高校后勤財務要從實際出發(fā)，把握好會計政策、財務制度的設計，設置會計科目體系，明確保障性與經營性業(yè)務主體，并形成可操作的財務制度，加強會計資料的匯總、控制、監(jiān)督檢查。

(二)健全內控制度，明細財務核算

以新高校會計制度和企業(yè)會計制度為準繩，正確劃分會計核算主體，規(guī)范會計核算行為。實行會計委派制，如對會計核算員實行統(tǒng)一管理，并負責非現金資產負債的核實工作，報賬員負責本部門的現金管理工作等。科學合理設置和使用會計科目，按業(yè)務類別明確收入、成本確認方法。建立健全科學合理的后勤內部控制體系，并加強監(jiān)督管理，形成高校財務、后勤核算、各實體部門的現金會計之間的相互約束、相互牽制的監(jiān)督機制，這樣既可實現人員的合理分配，又可減小錯誤，保障財務數據的完整性、可靠性、準確性。

(三)建立科學的固定資產核算方法

高校后勤應按照新高校會計制度及新企業(yè)會計制度，結合高校后勤的實際情況，建立科學的固定資產管理的核算方式，在固定資產的購置、使用、報廢等方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊方法，使會計核算能正確反映固定資產的實際價值。

(四)加強后勤財會人員的業(yè)務培訓

高校后勤財務管理的好壞最終落實到財務人員的業(yè)務能力上，財務從業(yè)人員的整體水平提高將直接影響后勤集團財務核算的科學性和準確性，會計信息的可靠性與真實性。因此，學校要將后勤集團財務人員納入學校統(tǒng)籌管理，定期組織財務人員進行專業(yè)技術知識的更新，實行定期培訓制，不斷提升財務人員的業(yè)務能力和專業(yè)水平。領導帶頭學習、帶頭參加學術交流，與其他高校后勤集團財務部進行定期交流、互通有無、取長補短。同時加強職業(yè)道德的培訓，定期輪崗，加強相互制約、相互監(jiān)督，以適應新型高校后勤財務管理工作需要，確保會計信息的準確，完整。

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