工薪稅按年計稅的優(yōu)勢分析

華南理工大學附屬實驗學校 戴聯(lián)華

個人所得稅1799年起源于英國，現(xiàn)已成為世界大多數(shù)國家的財政來源之一。近年來，我國的個人所得稅收入增長迅速，已成為我國第五大稅種，但目前的征收方式存在諸多問題。

一、所得稅的征收方式概述

中國所得稅的征收方式，在2011 年第三次修訂《個人所得稅法》時，全國人大常委會法制工作委員會公開向社會公眾征求修正案草案的意見，普遍反應(yīng)改變個稅征管方式比提高個人所得稅費用扣除標準更重要，比如建立以家庭為單位的綜合征稅體制。鑒于中國個人所得稅的征收管理水平以及網(wǎng)絡(luò)科技發(fā)展，采用漸進改良的方式可能更適合，其中一項就是將個人工資、薪金所得應(yīng)納的稅款采用按年計算，分月預(yù)繳的方式，該方式比按月計征方式有更多的好處，同時國家的稅收影響甚微。另一方面，該方式已應(yīng)用于個體工商戶，而且是英美等發(fā)達國家的通行做法。

二、按年計稅的優(yōu)勢

(一)降低核算及征收成本

個稅的征收過程可分解為稅源發(fā)現(xiàn)（微觀地講是個人的收入情況）、應(yīng)課稅額核算和完稅三個步驟。按年計稅，可極大地降低應(yīng)課稅額核算和完稅成本。

在按月計征的方式下，扣繳義務(wù)人每月必須對其每一位員工執(zhí)行一個完整所得稅征收過程，由于年終獎的課稅方式與常規(guī)的月收入課稅方式不同，實際上單位的財務(wù)部門一年需要執(zhí)行13次完整的個稅代扣代繳過程。如果按年計稅，分月預(yù)繳的方式，應(yīng)課稅核算每年只需要執(zhí)行一次，完稅次數(shù)盡管沒有減少，但也簡單的多，按月預(yù)扣一般是根據(jù)上年度的繳稅情況確定的固定數(shù)，這就好比服務(wù)一個要求單一的顧客遠比服務(wù)一個要求復(fù)雜的顧客要簡單得多一樣，出差錯的概率也會大大降低。

也許有人認為現(xiàn)今的課稅額由計算機完成，不會增加會計人員的工作負擔。即使是這樣，從邏輯上講，按年計稅方式用13 次加法就可以取代12 次應(yīng)課稅額的計算過程，這個過程的復(fù)雜從蔣建軍《高校教師個人所得稅動態(tài)籌劃方法》一文中描述就可見一斑。機器執(zhí)行加法遠比執(zhí)行復(fù)雜過程運算要簡單，消耗的能量也小得多，在節(jié)能減排呼聲日高的當今，低成本高效益的方式何樂而不為呢。另一方面由于運算需求小了，配備的服務(wù)器也可降檔，從而可以減少設(shè)備成本。

(二)降低自然人及扣繳義務(wù)人的政策風險

化整為零進行避稅在勞務(wù)所得方面的效果更為顯著，由于勞務(wù)報酬的課稅減除額度只有800 元，而且稅率高，且是按次計征的，因此一些用人方從自身利益出發(fā)，在支付勞務(wù)費較高時，就會分而治之。例如某單位請人咨詢，須支付勞動報酬2000 元，一般情況下這是不含稅額度，相應(yīng)的稅費由用人單位支付，在會計方面，用人方須按2300 元支付，其中300元為稅費。如果分成兩筆1000元支付，用人單位可以節(jié)省220元。這種處理方式在當前是合理的。上述問題在實行按年計稅的方式下就不存在了。因為用人單位在支付酬金時，重點是支付了多少，而不是計算稅有多少，稅是收入者年終核算時的事情。

(三)更好地維護“稅負公平”原則

目前，按月征收方式對于收入不穩(wěn)定人群是不利的，舉一個較極端的例子說明這一情況。第一種情況：比如某人奇數(shù)月可以獲得7000元的收入，而偶數(shù)月沒有，按現(xiàn)行減免稅標準，有收入的那個月需交245元的稅，全年繳稅額為1470元，若是每月收入3500元，盡管全年收入一樣卻無需繳稅，顯然與“稅負公平”原則相佐。第二種情況：高校課酬費一般是按期（半年）或按年核算，若某個月他可能結(jié)算出一筆不錯課酬，按月征稅使得課酬的發(fā)放成為一個麻煩事，事實上課酬不是一個月的勞動補償，一次性發(fā)放并計稅顯然對上課老師不利，而分月發(fā)放，必然增加財務(wù)部分大量的管理工作。

如果采用按年計稅方式上述問題就不存在了，這樣將大大減輕代扣代繳成本。2012年我國的個稅達到了5820億元，如果都是通過代扣代繳征收的，每年節(jié)省出50 多億資金可用擴展個人所得稅稅源，改善當前稅負不公平的突出現(xiàn)象。中國目前實行分類所得稅制，便于從源扣繳，這在計劃經(jīng)濟時代是非?？尚械姆椒?，在多種經(jīng)濟并存的當今，容易造成應(yīng)稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來源單一，綜合收入少但相對集中的人卻要多納稅，無法充分體現(xiàn)“稅負公平”的稅收原則。

三、結(jié)束語

我國的《個人所得稅法》經(jīng)過多次修訂和調(diào)整，起到了調(diào)節(jié)個人收入，擴大政府財政的作用，但也存在不少問題，本文從核算成本、代扣義務(wù)人政策風險和稅負公平三個方面分析了年稅制的優(yōu)勢。在人們對所得稅改革呼聲日高的今日，改用按年計稅的方式不但可以滿足人們的一部分期望，同時可以降低個稅征收的成本，有利于開拓稅源。