淺議營改增對企業財務會計的影響

中化化肥有限公司河南分公司 史冬

隨著我國改革開放力度的不斷深入，稅收制度已經成為了重要的宏觀調控手段，正在積極地發揮著越來越重要的作用。原有的生產型增值稅法已經不再適應現代社會的發展，對企業的長期發展造成了嚴重的阻礙，在這種情況下，以消費型增值稅為核心的增值稅改革應運而生，對企業財務產生了較為積極的影響，一定程度上推動我國經濟進步。

一、增值稅改革的特點

增值稅改革具有三個方面的優點：第一，增值稅改革后將稅負重心往后轉移，讓最終的消費對象來承擔增值稅稅款，這有利于企業資金的流人。第二，整個商品流動過程都會與增值稅征收相結合，商品流通的各環節都會存在著增值稅征稅，這樣就確保能夠在各環節穩定均衡地征稅，確保政府財政收入。第三，增值稅改革具有中性稅收的特征，有效地防止出現重復征稅的情況。增值稅改革對于我國國民經濟有較大的影響，我們以制造業為例，制造業是國民經濟的命脈和基礎，每年所創造的GDP占到了全國50%以上，增值稅改革對于制造業會造成直接的影響，制造業的利潤水平、償債能力和市場競爭力在增值稅改革后得以提高，每年相當于給制造業減少了1000億元人民幣以上的稅款。這項改革對于提高廣大人民群眾信心及提振國民經濟都會有較大的作用。

二、營改增對企業財務會計的影響

(一)營改增對企業稅負的影響

營改增改革實施后，實現了增值稅抵扣鏈條的完整性，無疑是對企業稅負狀況的利好消息。企業合理合法的獲取了足夠的進項稅額后，以往企業存在的大量不可抵扣進項稅額的狀況將不復存在。不過，由于行業的不同，營改增對各類企業稅負的影響也就不盡相同。對此，筆者以建筑業為例，分析了營改增對這類企業稅負的影響。從營改增實施的稅率來看，建筑行業受外部經濟環境、地區差異的影響，增值稅稅率是11%，而原來的稅率是3%，二者存在差異8%。通過計算，使可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重達到某一特定值時，營業稅和增值稅金額相同，來計算稅負平衡點，這個稅負平衡點為69．73%。如果進項稅額／銷項稅額大于69．73%，那么稅負降低，對于企業來說是利好消息，反之就上升。

(二)營改增對企業產品定價的影響

營改增對涉及到的企業產品價格制定策略有很大影響和沖擊，這就需要我們財務部門和業務部門進行相關的溝通和協調，調整產品價格，確保新制度的執行過程中不影響公司現有的利潤水平。造成這一情況出現的原因還是在于營改增的稅種變化。新制度出來之后，公司就必須對原有的價格制定機制進行調整，并對新政策的實施進行相關測算工作，以確保公司的現有利潤不因為新制度的執行而出現下滑。我們就以交通運輸行業為例：一項運輸業務收費價格為1000 元，新制度之前，企業要扣除3%的營業稅(暫不考慮其他附加稅費)后，其凈收人為970 元。新制度執行后，假設企業對這項業務的收費價格價仍為1000元(含稅價)，試點增值稅稅率為11%，公司最終獲得的凈收入只有900.9元(1000÷1.11%)。所以，新制度的執行對公司的產品價格制定會產生一定的影響，公司需要在考慮新制度的稅制改革的基礎上進行相應調整，以滿足企業的利潤要求。公司還要對新制度下的稅率和價內稅進行相關測算。公司的財務部門要首先與銷售部門溝通，銷售部門才能與對方公司協商將發票金額提高。

(三)營改增對企業會計報告的影響

就資產負債表而言，營改增對企業會計報告的影響主要體現在“固定資產”以及“應交稅費”的列報上。我國大部分企業都擁有一定數額的固定資產，特別是高速、路橋施工的企業，價值達十多億。增值稅進項稅額從原值中扣除之后，固定資產的凈值就下降，又由于負債總額不變，所以根據資產負債率=負債÷資產，企業的資產負債結構會發生一定的變化，由于分母比值減小，負債分子不變，則企業的資產負債率將會有所提高，甚至由于企業所采購的材料及設備供應商無法提供增值稅專用發票，相關增值稅進項稅額不能抵扣，會增加企業的負債，進一步提高企業的資產負債率，從而對企業的銀行融資和相關信譽產生一定的負面影響。就利潤表而言，由于營業稅是價內稅而與此相反，增值稅是價外稅，營改增以前，“主營業務收入”這一會計科目由稅改前的含稅收入(營業稅)被稅改后的稅后收入(扣除增值稅)所取代。表面上看，企業的主要的業務收入是減少了不少，而且在銷售收入不變的前提下，企業凈利潤也沒發生很大的變化，但是營業利潤率(凈利潤與主營業務收入之比)增加了，原因是營改增后主營業務收入降低了，同時利潤表中也不再包括增值稅。同時，營改增還會對企業現金流量表產生較大影響，主要體現在經營活動和投資活動兩個方面。營業稅不征收了，那么企業所應負擔的相關稅費就會相應減少，反映在現金流量表中就是企業經營活動下邊的“支付的各項稅費”現金流支出就會減少，能夠增加企業經營活動產生的現金凈流量。同時，營改增后，企業所購置的固定資產可以產生17%的進項稅額抵扣，明顯優于營業稅，可以讓企業更新設備，獲得新鮮血液，購置的固定資產屬于企業的投資活動的內容，因此投資活動的現金流量會增加。

三、結束語

隨著我國改革開放力度的不斷深入，稅收制度已經成為了重要的宏觀調控手段，正在積極地發揮著越來越重要的作用。原有的生產型增值稅法已經不再適應現代社會的發展，對企業的長期發展造成了嚴重的阻礙，在這種情況下，以消費型增值稅為核心的增值稅改革應運而生，對企業財務產生了較為積極的影響，一定程度上推動我國經濟進步。

[1]馮楊清.營改增對企業財務管理的影響探析[J].經營管理者.2013,24(24)

[2]秦文.營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].財經界(學術版).2013,22(22)