醫院全成本核算方法探析

上海市復旦大學附屬中山醫院青浦分院 袁世群

一、明確成本核算原則，做好成本核算的基礎工作

（一）成本核算原則

醫院的全成本核算應當明確以下成本核算原則，并體現在醫院的財務制度中。

1、成本效益原則

任何核算工作，都需要付出人力、物力和財力，因此醫院全成本核算應當遵循成本效益原則。如果成本核算的代價大于醫院據此得到的效益，就應該放棄這種核算方法。

2、全成本核算原則

醫院全成本核算應當包括醫療、藥品、衛生材料成本的內容，還應當包括科室，病種、項目、診次及床日成本的內容。

3、成本責任制原則

醫院的院長應當組織制定醫院成本責任考核制度，在制度中明確診療、護理、藥品等部門、業務科室、財務部門的成本核算考核責任。

4、成本管理科學化原則

醫院應當將現代管理科學理論和方法運用到全成本核算中去，要結合本醫院的實際情況和管理要求，以信息化建設為抓手，完善成本核算制度和考核體系。

5、全面貫徹會計信息質量原則

出于會計信息質量方面的考慮，醫院全成本核算還應當遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性原則等。

（二）做好成本核算的基礎工作

醫院為了進行全成本核算，應當做好以下幾個方面的成本核算基礎工作：

1、建立健全定額管理體系，加強定額管理

建立并不斷完善成本、費用、勞動定額和各種材料、燃料、動力、工具的實物消耗定額指標體系，擴大定額管理的覆蓋面，凡能夠實行定額管理的項目，都應按定額進行管理、考核。

2、建立健全原始記錄、統計制度

醫院在提供醫療服務過程中的各種服務指標，質量驗收，醫療設備修理、利用程度，勞動者、各種消耗材料、燃料、電力等消耗以及藥品、物資的收、發、轉移、毀損等都必須有正確、完整的原始記錄，并根據管理的需要進行分類、統計。

3、加強驗收工作

入庫藥品物資的數量、品種、規格、質量要嚴格驗收。

4、加強成本、費用分析

醫院各部門應建立健全各種經濟活動分析制度，并及時評價成本預算執行結果，找到成本節超原因，提出并落實改進成本管理工作的各項措施。

二、醫院全成本核算的具體方法、內容

一般來說，醫院的財務部分具體負責醫院的成本核算工作，并設置具體的成本核算崗位，業務量較大的醫院，通常設置3-4名專職的成本核算人員負責醫院的全成本核算工作，為了及時準確歸集成本數據，還應在醫院的相關部門設立兼職或者專職的成本核算員。

（一）科學合理地確定成本核算對象是進行全成本核算的前提

醫院全成本核算通常以醫院的各科室、患者的診次或床日為對象，成本管理基礎較好的醫院還應當逐漸將具體醫療服務項目、各病種等作為成本核算對象，以便控制各種成本支出，為日后制定成本預算提供相關信息。

（二）在明確成本核算對象的基礎上，對成本進行科學分類

1、按照成本動因，區分直接計入和分攤計入的成本費用支出

凡是醫院為開展醫療服務活動而發生的能直接計入成本核算對象的成本，應直接計入成本核算對象的相關成本項目，否則應按照醫院產品成本核算制度規定的標準和方法在分攤的基礎上計入成本核算對象。

2、固定成本與變動成本

變動成本在具體核算時，應該設置業務量的指標項目進行核算，而固定成本的核算不需要設置業務量指標。

3、可控成本和不可控成本

醫院科室等成本核算單元不可控的成本應該由醫院財務部門直接歸集和核算。

（三）成本核算的范圍

1、臨床科室全成本核算范圍

臨床科室全成本核算的范圍一般包括人員經費、衛生材料費、藥品費等醫療業務成本，以及醫院行政后勤人員經費、無形資產費用等管理費用。不包括應當在各類基金中開支的費用、有經費來源的科研等項目支出。

2、醫療全成本核算的范圍

為了完整反映醫療全成本核算情況，醫院在全成本核算時，應當將固定資產折舊、無形資產攤銷納入進來，即使該固定資產或者無形資產是財政補助款源所形成的。

3、醫院全成本核算的范圍

為了完整反映醫院全成本情況，醫院在全成本核算時，應當將固定資產折舊、無形資產攤銷納入進來，即使該固定資產或者無形資產是科教項目支出所形成的。

（四）成本核算具體流程和方法

（1）將醫院提供醫療服務的各種耗費及時進行歸集，通過直接列入或者分攤計入的方法，計入各科室的成本中去。

（2）借鑒工業企業成本核算的分步結轉法，對行政后勤、醫療輔助、醫療技術科室逐級分步結轉成本，在加總的基礎上確定臨床服務類科室醫療成本。

（3）對財政或者項目支出形成的固定資產、無形資產在計提折舊或者攤銷的基礎上，進行成本的歸集和分攤，計算出臨床服務醫療全成本、臨床服務醫院全成本。

（4）有條件的醫院，為了達到醫院財務成本精細化的目標，應當在上述成本核算的基礎上，計算各項目成本、各診次或者每個病床每天的成本，甚至計算各病種的成本。

三、結束語

綜上所述，醫院應當在明確成本核算原則、對象的基礎上進行全成本核算。基本工作步驟是明確流程、確定核算單元，科學分攤間接費用，最后進行成本計算。醫院只有在全成本核算的基礎上，才能給醫院的管理層提供相關、可靠、及時的信息。

[1]衛生部規劃財務司.醫院財務與會計實務[M].北京：企業管理出版社，2012

[2]龍海紅.醫院財務會計制度講解與實務操作[M].北京：中國商業出版社，2011