從優化財會內部控制談如何加強事業單位財務精細化管理

山西省運城高速公路有限責任公司 李衛萍

事業單位作為我國公共事業的承載主體，其財務管理活動的目的并非是以盈利為主，而是要充分利用有限的財政資源為公眾提供優質的服務。在市場管理因素逐步滲入事業單位日常管理的過程中，完善的財務管理模式固然重要，但是如何精細化的將已有的財務管理模式予以具體實施更是值得我們關注的。事業單位財務管理工作內容繁多，財會內部控制制度的優化是其財務會計與管理會計工作按照相關規范精細化開展的基礎。同時，財會內部控制優化過程的本身也是完善事業單位財務精細化管理的折射。

一、事業單位財會內部控制粗放化的幾個表現

（一）財會內部控制環境有待進一步提升

隨著國家對事業單位財會內部控制建設重視程度的提高，尤其是在“八項規定”出臺以后，各個事業單位也將財會內部控制制度建設作為內部管理制度改革的重要內容，“走形式”的現象也在逐漸變少。但是，在意識與行動的轉換中卻有所脫節，方式方法過于簡單。比如，對于財會人員專業素質的提高與培訓僅僅是依靠相關部門或者會議組織的學習，模式單一，考核制度流于形式；對于財會人員職業道德的培養，通常停留于理論知識的講解，雖有諸如薪資績效考核的規定，但是并沒有具體的將其轉化為對財務人員職業道德的考核以及監督；對于單位財務工作“廉潔性”、“規范性”氛圍的營造多體現在展板、工作欄內，并沒有具體的深入到工作當中。

（二）財會內部控制活動有待進一步細化

財會內部控制活動是財會內部控制的具體實施方式，也是最能體現事業單位財務管理工作精細化與否的環節。財政部以財會【2012】21號印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該規范就行政事業單位的內部控制活動給出了方向性的指引，對單位和業務層面的內部控制活動方式給出了一些參考。目前，事業單位按照該規范的指引設置財會內部控制活動，但是多停留在表面，并沒有結合單位自身具體情況來進行合理設置，缺少對具體實施過程的規范性管理。

（三）信息化平臺建設有待進一步健全

事業單位財會內部控制各個環節的精細化實施需要有全面、及時的信息予以支撐。比如，成本核算需要及時掌握各個部門預算的實際執行情況；差旅費的核算需要及時向相關部門了解工作人員的具體出差情況，決算結轉資金需要與業務部門核對合同簽定執行情況。但是，由于事業單位條塊結合的“金字塔”管理模式，財務部門與各個部門之間的信息溝通之間存在著較大的障礙，給財會內部控制的精細化實施帶來了一定的阻礙。從財務部門內部來講，會計電算化等信息化系統的應用與管理也呈現粗放化的狀態。比如，一些事業單位會計電算化系統權限的設置較為隨意，不相容的會計崗位之間可以任意進入各個板塊查閱信息，外部人員在知道密碼的情況下也可任意進入，給會計信息的真實性帶來了很大的威脅。

（四）財會內部監督機制力度有待進一步加強

財會內部監督機制是事業單位財務管理精細化實施的基本保障。目前，事業單位的內部監督機制主要是依靠內部審計制度。在具體實務中，內部審計的實施較為混亂，力度薄弱，流于形式。一方面，一些單位內部審計機構不健全，有些規模較小的單位甚至并沒有設置相應的內部審計機構；另一方面，內部審計工作人員兼崗現象嚴重，多是由財務部門的一人或者多人兼任，起不到實質性的效果。

二、優化財會內部控制，加強財務精細化管理

（一）落實精細化管理思想

事業單位的特殊性決定了其仍舊會受到舊有管理思想的束縛，要想實現財務精細化管理就必須落實精細化的管理思想。具體從優化財會內部控制思想角度來體現，即是要建立“精、準、細、嚴”的管理思想。在提升財會內部控制環境的過程中，以單位對財會人員的培養工作為例，“精”即要求各種培訓工作要精益求精，無論從方式還是從內容上；“準”則要求培訓工作要切中要害，真正起到提高財務人員業務水平的作用；“細”則要求整個培訓工作的每個細節都要考慮到；“嚴”則要求嚴格考核單位財務人員的培訓狀況，通過各種考核方式把握其學習結果。通過這樣的管理思想，使得單位財務人員的業務能力緊跟改革的步伐，為單位財會內部控制工作打下堅實的基礎，也為財務精細化管理提供人才后盾。事業單位財務管理工作內容很多，諸如預算管理、成本管理等工作的精細化開展仍舊要樹立起“精、準、細、嚴”的管理思想，在認真落實國家相關政策的基礎上，不斷細化每一項工作，提高財務管理工作的效率和效果。

（二）提高財會內部控制活動的全面性、針對性以及規范化

財會內部控制活動的優化要從其全面性、針對性以及規范性三個角度來具體實施。首先，事業單位的各項主要財會業務都需要設置控制活動。比如，各個會計崗位的設置要嚴格遵守“不相容崗位相分離”；授權審批控制要合理的安排在相關財會活動中。其次，各項控制活動需要結合單位的實際情況來安排。比如，一些大宗儀器設備較少的單位在固定資產盤點過程中的審批程序可以較大宗儀器設備較多的單位簡單一些。最后，各項控制活動要具有一定的規范性。規范性操作是事業單位財會內部控制尤其需要注意的，即使前述兩個方面工作實施的再完善，如果操作不規范，很容易造成事業單位會計信息不真實、國有資產流失等現象的出現。財會內部控制活動的實施實際上就相當于預算管理的預算執行、成本管理的成本控制、固定資產管理的日常管理等,這些財務管理工作的精細化管理仍舊需要從這三個方面予以實施。

（三）實現信息化平臺的精細化管理

結合事業單位的具體情況來講，信息化系統自身的提高在短時間內可能無法得到進一步的突破，但是可以通過精細化的外部管理來提高其應用效果。一方面，事業單位在日常財會內部控制工作中，可以利用計算機網絡建立局域網，及時傳遞財會內控所需文件，形成共享。針對局域網的使用，事業單位也要做出相關規定，尤其是對于上傳文件的篩選，要注意其涉密性。目前，很多事業單位開始利用QQ群、微信群等網絡溝通工具開展各項財會內控工作，取得了較好的效果。另一方面，針對會計電算化等財會信息軟件的管理，要注意其權限的管理以及系統的安全性。比如，有些事業單位將會計電算化軟件按照業務板塊或者會計崗位的不同設置密碼；有些單位會定期更換系統權限密碼；有些單位通過規章制度嚴格限制軟件權限。從財務管理整體角度來說，諸如預算管理、成本管理、固定資產管理等的信息化平臺的精細化管理同樣需要從上述兩個方面。

（四）加強財會內部監督力度

事業單位要不斷創新內部審計部門的管理方式。部分事業單位會認為內部審計部門的設置會顯得過于冗雜，尤其是對一些業務本身較少的單位。因此，事業單位可以采用組合的方式對內部審計部門予以管理。即，以財務部門為核心，各個部門分別派遣一名工作人員參與到內部審計工作中，為內部審計工作提供具體的數據材料。這種模式不僅可以保障財會內部監督的公正性，還可以節約事業單位的人力資源。一些事業單位目前正在著手培養“業務聯系人”，即既懂業務、又懂財務的工作人員，此種方式也是值得借鑒的。在此基礎上，要不斷規范內部審計的各個操作流程，為整個財務管理工作的實施提供基本的制度保障。

三、結束語

事業單位財務精細化管理不僅關乎著事業單位的內部管理狀況，更關乎著我國公共財政體制的改革。財會內部控制制度的優化不僅是保障財務精細化管理實現的基礎，更是財務精細化管理各個工作環節的具體體現。事業單位應當不斷落實精細化管理思想，細化財務管理工作的每一環節，為事業單位業務活動提供堅實的財務基礎。

[1]陳素芳.企業財務內部控制精細化管理體系的建立與實施[J].經營管理者,2015;05

[2]曲靜.優化事業單位會計內部控制的對策[J].財經界：學術版,2015;03