新會計制度下事業單位會計財務報表分析

摘要:事業單位的財務報表可以真實而可靠地反映出整個事業單位的資產結構、負債結構及其收入支出等會計信息。一份真實、完整的事業單位財務報表有助于事業單位的管理層對整個單位做出科學全面的把控與管理。新會計制度的施行，使得事業單位財務報表也作了充分改進。就新會計制度下事業單位會計財務報表，本文作了分析。

一、關于新會計制度下的事業單位會計財務報表

當前，我國的事業單位正在逐步由原來的非盈利組織發展向營利與非盈利相結合的綜合型組織。隨著這個發展，事業單位面臨的問題和挑戰越來越突出。因為單位所有的預測與決策、計劃與控制以及最終的考核與評價都會以事業單位財務報表的形式來體現，因此，單位財務必須認真研究我國的會計制度，因為會計制度所起的作用正是規范事業單位會計的活動，也必須做好事業單位的財務報表。

2013年1月1日起，《事業單位會計制度》(以下稱為財會[2012]22 號)即新會計制度全面施行。隨著這個施行，事業單位財務報表也作了充分改進，這是是新會計制度下的一項重大改變。在新的一輪的改革熱潮當中,新會計制度的施行，也加強了事業單位的經濟活動的分類改革。事業單位分類改革有利于提高國家的科技水平、社會競爭能力以及創新能力，也有利于提高事業單位的公益服務水平。當然，也必須清楚地看到，在分類改革的同時,必然會涉及到更多事業單位的合并、分立以及解散。這樣一來，就更要格外重視事業單位報表的信息質量。

新會計制度下，事業單位會計要作合并財務報表。概括而言，合并財務報表主要有四種理論，這四種理論分別是：實體理論、母公司理論、當代理論以及所有權理論,所謂報表就是能反映母公司及其全部子公司的現金流量、經營成果以及整體財務情況的報表。

具體到事業單位會計報表，指保持事業單位現行會計制度及其報表體系原樣的同時，將事業單位會計報表向企業會計報轉換，以便于納入財務報表合并的范圍。

二，新會計制度下事業單位會計財務報表存在的問題

將事業單位會計報表向企業會計報轉換在實際操作過程中存在一些問題。其主要表現為三個方面：

(一)“財政應返還額度”科目屬于貨幣資金還是債權

“財政應返還額度”主要針對實行國庫集中支付的事業單位來說，指應收財政返還的資金，是涉及到事業單位記賬基礎的一個科目。貨幣資金和債權都屬于單位能夠控制和掌握的資源，也能為單位帶來一定經濟利益，因此這些資源也屬于企業的資產。據相關規定，事業單位要在每年年末時列一個科目作為借方發生額：財政應返還額度。這個科目是根據本單位本年度財政應直接支付的指標和當年實際直接支付數的差額來制定的。第二年恢復財政直接支付額度時，要再作相反的分錄。這個科目因為沒有涉及到現金流，因此可以被看作是事業單位的債權。比如，某事業單位從財政國庫收到2000萬元的直接支付額度，可該單位當年實際只有1200萬元的直接支付數額。那么財政國庫直接支付的這個2000萬元的額度與當年實際直接支付的數額1200萬元之間的差額800萬元就被確認為“財政應返還額度”。在作財務報表時，該單位因為當年并沒有流入2000萬元，就只能以權責發生制的記賬基礎對“財政應返還額度”科目進行理解。

根據相關管理辦法，財政撥款被分為結轉資金和結余資金。通常經財政部門批準轉作他用的同結轉資金。如果出現退還財政部門的資金，應追溯調整相關的業務事項。事業單位的結余資金這樣一來，在年末就無法得到準確判斷。

(二)零余額賬戶用款額度是否屬于貨幣資金

先來看看貨幣資金的概念。在生產經營活動中，事業單位停留于貨幣形態的一部分資金就是貨幣資金。比如單位的現金、銀行存款、銀行本票存款、銀行匯票存款和外埠存款、在途資金等其他貨幣資金都屬于事業單位的貨幣資金。零余額賬戶用款額度是指財政部門為預算單位由銀行支付至收款單位的額度，當然該額度是經過核定并將支付的額度進行授權后通知給銀行的，而且必須得在預算單位下發指令后方可執行。據此，為了適應中央部門預算管理的改革，也為了建立國庫集中收付制度，零余額賬戶用款額度便被事業單位視同貨幣資金。可是，事業單位進行審計詢證時，審計單位詢證的對象是銀行還是國庫呢？

此外，為了如實反映單位應當計入當期利潤的利得及損失等金額和結構情況，為了有利于報表使用者對單位的盈利能力及構成和質量進行分析評價，要制定反映企業一定會計期間經營成果的利潤表。

三、做好事業單位會計財務報表的策略

針對這些問題，如何做好事業單位會計財務報表呢？不妨按照如下策略開展：

(一)設定初次轉換基準日

在收付實現制的基礎上，事業單位會計核算應當確立自己的標準，如要以收到款項作為確認收入或者費用的標準。還有，應明確設定事業單位報表轉換的基準日，而且，以后年度也不得隨意變更。此外，設定基準日后，要消除一些每年變動的情況，如“固定基金”科目向“實收資本”轉換所產生的每年變動。

(二)對財政補助收入要以實際到賬的金額給予確認

在月度使用“零余額賬戶用款額度”過程中，“財政應返還額度”問題總難免出現。但可以進行側面解決。比如，財政部門通常并不要求單位每月上繳用款額度。這樣一來，另一個報表的使用就不會受到影響。還有，到年末時，關于用款額度，不管有沒有余額，這方面都應該確認財政補助。另外，應在報表合并前應調整因用款額度還未用完但產生的財政應返還額度，以此來沖銷財政應返還額度。這筆款項要在第二年實收到際款項再進行確認。這樣事業單位會計既不會對報表使用者的決策產生重大影響，而且省略了財政應返還額度。