探析高校開展固定資產(chǎn)審計的重點

摘要:高校固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占絕對大的份額，提高固定資產(chǎn)的使用效率、最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，將成為高校經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容。高校開展固定資產(chǎn)審計應(yīng)在學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)的增加、減少、固定資產(chǎn)清查等方面確定審計重點，更好地、有效地開展固定資產(chǎn)審計。

高校固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占絕對大的份額，高校的教學(xué)樓、實訓(xùn)樓、儀器設(shè)備等，這些固定資產(chǎn)既是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，也是衡量學(xué)校規(guī)模和教學(xué)水平的一個重要指標(biāo)。高校有必要對學(xué)校的固定資產(chǎn)開展經(jīng)常的、規(guī)范的審計工作。高校開展固定資產(chǎn)審計工作，可以依據(jù)《審計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)積極結(jié)合高校固定資產(chǎn)管理的特點，在學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)的增加、減少、固定資產(chǎn)清查等方面確定審計重點，更好地、有效地開展固定資產(chǎn)審計。

一、固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的審計重點

高校固定資產(chǎn)增加、減少和開展固定資產(chǎn)清查等工作的內(nèi)部控制制度是否健全，是否對固定資產(chǎn)管理實行職務(wù)分離控制，所建立的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、合理、有效，重點需對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試；

高校是否建立固定資產(chǎn)的增減可行性論證、審批、檢查、核算、使用效率的考核，重點查看考核的狀況，考核是否有效的實施。

二、固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的審計重點

固定資產(chǎn)的采購是否年初有預(yù)算，查看可行性論證的經(jīng)濟分析是否符合年初的預(yù)算、是否追加資金，特別對新建的教學(xué)樓、實訓(xùn)樓等基建項目、實驗實訓(xùn)室建造項目、大型儀器設(shè)備購置需進(jìn)行重點審計。對年初無預(yù)算、或者預(yù)算資金不足的項目而已采購或者建造的項目，查看其付款是追加預(yù)算，還是侵占其他預(yù)算項目的資金，審計人員在落實情況后，需對學(xué)院相關(guān)部門提出整改意見；

固定資產(chǎn)入賬價值是否按實際支付的買價加相關(guān)稅費（行政單位不含稅費），入賬價值是否真實、完整，對于接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查是否入賬、入賬價值是否符合相關(guān)規(guī)定。特別對新建的教學(xué)樓、實訓(xùn)樓等基建項目、實驗實訓(xùn)室建造項目、大型儀器設(shè)備購置需進(jìn)行重點審計，為建造這些資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的專業(yè)人員服務(wù)費、勘察檢測費等非主體支出是否計入固定資產(chǎn)價值；

固定資產(chǎn)后續(xù)成本支出是否真實、完整。對在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其改建、擴建的成本是否增加固定資產(chǎn)的價值，審查計價是否準(zhǔn)確。

三、固定資產(chǎn)減少環(huán)節(jié)的審計重點

固定資產(chǎn)的報廢、毀損、出售、盤虧等減少情況是否執(zhí)行《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》，減少情況是否經(jīng)過主管部門的批準(zhǔn)，是否手續(xù)齊全，主體和附屬設(shè)備數(shù)量是否明確，對于固定資產(chǎn)的減少是否做到賬實相符；

沒有達(dá)到規(guī)定使用年限而報廢、毀損的固定資產(chǎn)處置，是否經(jīng)過有關(guān)人員作出技術(shù)鑒定，拆卸的報廢設(shè)備及附屬設(shè)備是否完整無缺，資產(chǎn)管理部門如何處置，有無低價出售、損失浪費等情況，變價收入和清理費用是否正確按規(guī)定處理；

閑置不用或不需用的固定資產(chǎn)，尤其對于閑置教學(xué)樓、實訓(xùn)樓、實驗實訓(xùn)室、大型儀器設(shè)備的處置應(yīng)引起足夠重視，審查閑置固定資產(chǎn)的調(diào)撥、出租、出售、置換等處置方式是否合理，處置程序是否嚴(yán)格，財務(wù)會計部門是否按要求及時辦理相關(guān)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)管理部門是否按要求辦理相關(guān)的資產(chǎn)處置手續(xù)；

審查短缺固定資產(chǎn)盤虧的原因，是否明確責(zé)任、是否編制固定資產(chǎn)盤虧報告，是否經(jīng)過按照相關(guān)的制度辦理盤虧手續(xù)，防止出租、出借誤做盤虧的現(xiàn)象，防止國有固定資產(chǎn)的非正常遺失；

固定資產(chǎn)是否依照相關(guān)規(guī)定計提折舊，是否科學(xué)合理的選擇折舊方法，高校固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理不同于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理，高校計提的折舊不計入高校支出，而是直接沖減“非流動性基金—固定資產(chǎn)”；

固定資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入是否按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，是否及時上繳國庫。

四、固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)的審計重點

高校是否定期或不定期的對固定資產(chǎn)盤點清查，清查結(jié)果是否形成有效的書面報告，清查報告是否就核實情況作出明確說明，清查報告中發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)具體原因是否作出分析說明，清查報告是否提出了處理意見；

高校對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查是否全面徹底，遵循“誰擁有，誰負(fù)責(zé)”的原則，各責(zé)任部門要根據(jù)清查結(jié)果將未統(tǒng)計到的固定資產(chǎn)辦理入賬，對不清楚的固定資產(chǎn)要主動與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行核對，搞清楚資產(chǎn)的來龍去脈，不走過場；

固定資產(chǎn)清查是否將個人使用的固定資產(chǎn)落實到使用者，共用的資產(chǎn)落實到管理員，對于已經(jīng)轉(zhuǎn)移調(diào)動的資產(chǎn)是否辦理轉(zhuǎn)移調(diào)動手續(xù)，真正做到“誰用誰管”；

高校應(yīng)當(dāng)在每個會計期間的期末對固定資產(chǎn)逐步進(jìn)行檢查，檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，重點檢查昂貴精密的實驗設(shè)備是否有專人保管，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，對于這些情況審計應(yīng)提出審計合理的處理意見和建議。

五、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的審計重點

高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是否將資產(chǎn)名稱、型號、數(shù)量、使用部門、管理員、責(zé)任人等信息及時更新，以便增加資產(chǎn)管理的透明度，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率；

高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是否與財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，是否能為財務(wù)會計核算固定資產(chǎn)入賬價值、資金來源、折舊金額、報廢處理、計提減值準(zhǔn)備等提供及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持；

審查財務(wù)部門賬務(wù)系統(tǒng)的固定資產(chǎn)與資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)的固定資產(chǎn)的分類，增加、減少的價值是否一致。

對于高校來說，如何提高高校固定資產(chǎn)的使用效率，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，是一個亟待解決的問題。通過對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行審計，對其增加、減少、報廢等整個過程進(jìn)行完整性和真實性監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中的缺陷和疏忽，促進(jìn)學(xué)校管好固定資產(chǎn)，優(yōu)化資源配置、降低高校經(jīng)營成本，更好地展現(xiàn)審計為學(xué)校“增值”的服務(wù)理念。