淺析合并現金流量表編制及其需要注意的幾個事項

勝利油田魯明油氣勘探開發有限公司　孫光遠

淺析合并現金流量表編制及其需要注意的幾個事項

勝利油田魯明油氣勘探開發有限公司孫光遠

摘要：合并現金流量表指的是企業集團的子母公司在會計期間根據現金的流入量制作的會計報表，主要展示現金流入流出以及資產增減的情況。現金流量表作為第三張主要的報表已經被廣泛的應用在世界主要國家的集團會計實務中，這種報表能夠客觀的反映企業集團的整體財務情況，合并現金流量表編制成為目前會計行業重要的研究任務。本文在分析合并現金流量表特點的基礎上討論在編制過程中需要注意的幾個事項。

關鍵詞:合并現金流量表編制注意事項

一、合并現金流量表的發展背景

流量報表最早誕生于十九世紀英國。在第一次世界發展時期，美國財務管理的稅法規定子公司和母公司必須合并納稅，因此，大部分的集團公司都開始合并編制流量會計報表，受美國經濟稅法影響，戰后大部分發達國家開始重視合并報表的制定，二十世紀以來，法國、日本以及德國等先后要求集團編制報表，同時國際會計準則委員會為了穩定經濟市場的秩序制定了一系列有關報表合并編制的準則。我國改革開放的步伐較晚，直到二十世紀末為了規范上市公司的流量報表才發布暫行規定，企業集團合并報表的編制規則按照國家指定的會計制度執行，有效地利用合并現金流量表展示集團在會計期間的現金流動狀況，還可以揭示當期的項目投資和籌資情況。根據國際財務準則表示，報表編制者可以使用短期的、流動性較高的投資在內的報表理念。同時企業的外部人員可以用現金流量報表確定企業償還債務的能力、進一步確定企業增加利潤的可能性。

二、合并現金流量表編制的途徑

(一)參考相關資料制定現金流量表

合并現金流量表編制一般需要在合并利潤表、合并企業資產負債表以及合并利潤分配表的基礎上進行分析，同時參考企業集團相關的現金流動資料，然后編制適合企業發展的合并現金流量表，一般采取與其他流量表相同的編制方法，但是其具體的編制內容需要綜合企業集團的實際經營情況，可以在現金流量表中進行直接或者間接地表示。

(二)編制抵銷分錄

第二種途徑是以集團的子公司和母公司的現金流量表為基礎，對其內容進行編制抵銷分錄，對于集團內部之間發生的經濟業務以及現金流量報表的影響在抵銷編制中體現。利用這種編制方法進行編制的報表，與個別合并資產負債表以及合并利潤表等現金流量編制的方法大致相同。首先需要編制合并流量表的底稿，將集團子公司和母公司所有的財務數據都合并進編制底稿，根據當期集團子公司與母公司互相發生的現金流量變動進行相應的編制抵銷分錄，抵銷部分在現金流量表中重復出現的數量數據，最終實現流量報表的項目合并數，并填制相關的合并流量表。

三、合并現金流量編制報表過程中應當注意的幾個事項

在現金流量表編制合并的過程中一般要注意現金流量表與同期企業資產負債表、報表附注和利潤表等當期報表之間的相互關系，還要綜合考慮現金流量信息與其他會計信息是否一致。還要注意編制本年的現金流量信息與上年報表信息的關系，其次要注意在合并過程中是否存在變動但未整合的情況，集團的合并范圍發生改變的時候需要報表進行相應的調整。下面具體分析合并編制過程中需要注意的幾個問題：

(一)合并現金流量表編制中增加項目

需要在報表中增加：在吸收權益性方案投資流入的現金項目下增加子公司吸收少數股東利益投資的現金流入。擴大其現金吸收的范圍，增加其資金流動的空間；在分配股權或者營業利潤所流出的現金項目下增加子公司支付少數股東利益支出的現金，在一定程度上分擔利益責任，能夠促進子公司的發展；在減少企業注冊資本時付出的現金項目下增加子公司依法減少支付給少數股東的利益項目，從多方面減少資金的支出；在補充資料凈利潤的項目下增加少數股東的凈利潤項目。

(二)編制抵銷分錄的項目

由于個別現金流量報表內容的重復，需要整合其不規范的報表內容主要表現在：由于母公司對于子公司資本權益的控制，在報表中出現重復的現金收支，應當按照母公司的資本投資進行編制抵銷分錄，比如在借的環節中將投資活動現金流量轉為權益性投資所支出的現金；在貸的環節將籌資活動現金流量轉為吸收權益投資收入的資金。這種方式有利于子公司的個別現金流量表清晰明了；子公司的現金流動活動引起的收支狀態按照母公司派發的股利數額進行編制抵銷分錄，主要將籌資轉為分配股利、將投資活動轉為分的利潤。實施這種分錄后可以將現金表中分配股利的項目余額收錄在子公司支付少數股東的利潤項目當中；子公司因為減資引起的收支狀態，需要按照母公司收到的數額進行編制抵銷分錄，將籌資活動轉為減少注冊資本現金、投資活動轉為收回投資現金，將其余額劃分在子公司減少支付股東的現金項目中。

(三)調整股東的利益收入

在編制過程中，需要將少數股東的當期利益作為凈利潤進行調整，其合并流量報表中的合并損益中的凈利潤數額指的是在總額利潤基礎上減掉所得稅以及股東利益得出來的，但是由于股東利益作為籌資相關利益，因此需要在補充利益中進行項目調整，確保股東的利益，在最大程度上保證企業經營的資金運轉。

四、結束語

目前現金流量表在企業集團的財務管理中占有重要地位，流量表可以詳細的分析集團的現金結構、獲取現金能力、盈利狀況以及償還能力等指標，進而為集團的投資決策提供重要的參考意見。因此，集團日益重視對于現金流量表的編制，提高流量表統計的范圍，提高其應用實效性。

參考文獻:

[1]倪侃侃.編制現金流量表的若干實務問題探討[J].新會計,2013;01

[2]楊慧鋒.合并現金流量表編制及應注意事項[J].中外企業家,2013; 11

[3]胡乃忠.新誰則下報告期內增減子公司合并財務報表的編制[J].齊魯珠壇,2010;02

[4]張新發.現金流量表編制中的部分注意事項探討[J].中國鄉鎮企業會計,2014;09