我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算工作中的問(wèn)題及對(duì)策分析

廣東省長(zhǎng)大公路工程有限公司 孫鵬搏

全面預(yù)算管理是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為目的，在對(duì)銷售情況進(jìn)行預(yù)測(cè)的情況下，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算及各項(xiàng)費(fèi)用等預(yù)算，最后將各預(yù)算信息匯總為資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表，現(xiàn)金流量預(yù)算表以及利潤(rùn)預(yù)算表。該管理方法起源于二十世紀(jì)之初，已被廣泛運(yùn)用于各類企業(yè)，但由于其在我國(guó)推行的時(shí)間并不長(zhǎng)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段的全面預(yù)算管理工作仍存在各種問(wèn)題，并極大地影響了全面預(yù)算工作的成效。

一、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算工作中存在的問(wèn)題分析

(一)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不到位

目前，部分企業(yè)存在對(duì)全面預(yù)算工作認(rèn)識(shí)不到位的情況，企業(yè)的決策層對(duì)全面預(yù)算工作存在誤解，認(rèn)為編制全面預(yù)算只是開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算的前期準(zhǔn)備工作，即只是財(cái)務(wù)部門的工作范疇，其他部門只起次要的輔助作用，在現(xiàn)實(shí)中往往表現(xiàn)為由財(cái)務(wù)部獨(dú)立完成預(yù)算編制、調(diào)整，決策層及基層干部成員的參與度較低。這導(dǎo)致預(yù)算的編制不成體系，全面預(yù)算無(wú)法承載其應(yīng)有的管理職能，最終由于其耗費(fèi)的時(shí)間、物力大，對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的幫助小而被放棄執(zhí)行。

此外，還有部分企業(yè)高層雖然認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算工作的開(kāi)展離不開(kāi)全員參與，但并未認(rèn)識(shí)到與預(yù)算相關(guān)的工作具有一定的復(fù)雜性，預(yù)算工作人員需要具備一定的工作技巧，因此，未對(duì)相應(yīng)的員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和指導(dǎo)，使得員工對(duì)預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算編制方法的理解存在較大偏差，部分員工的溝通、協(xié)調(diào)、理解能力有限，導(dǎo)致預(yù)算的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)不夠完整、準(zhǔn)確，與其他人員之間缺乏信息交流及整合，最終引發(fā)全面預(yù)算的整體失效。

(二)全面預(yù)算的目標(biāo)與公司戰(zhàn)略相脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的長(zhǎng)期奮斗目標(biāo)，居于企業(yè)管理中的核心地位，并為企業(yè)指明了發(fā)展方向，全面預(yù)算是達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理工具，全面預(yù)算的編制、調(diào)整及執(zhí)行應(yīng)為企業(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)。但很多企業(yè)或者沒(méi)有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)、或者在制定預(yù)算時(shí)，完全撇開(kāi)公司戰(zhàn)略，形成重視短期效果而忽視長(zhǎng)期發(fā)展，重視成本控制輕視價(jià)值創(chuàng)造等弊端，最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳，陷入了“預(yù)算執(zhí)行越成功，公司經(jīng)營(yíng)越失敗”的歧途。

(三)與全面預(yù)算相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

全面預(yù)算工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，涉及到預(yù)算的編制、調(diào)整、考核，為使預(yù)算工作進(jìn)展得更為順利，西方發(fā)達(dá)國(guó)家偏向于在董事會(huì)下設(shè)全面預(yù)算管理委員會(huì)以統(tǒng)領(lǐng)預(yù)算工作，但在我國(guó)卻鮮有公司設(shè)立此類機(jī)構(gòu)，與預(yù)算相關(guān)的各項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)部主導(dǎo)，由與財(cái)務(wù)部平級(jí)的不同部門完成，且相互之間缺乏充分的溝通，導(dǎo)致系統(tǒng)化的全面預(yù)算工作被人為的割裂開(kāi)來(lái)，各自為政，喪失了全面預(yù)算的系統(tǒng)性功能，比如很多公司的預(yù)算編制和績(jī)效考核工作由兩個(gè)不同的部門完成，且該兩個(gè)部門之間缺乏溝通，使得預(yù)算編制基礎(chǔ)與考核基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致全面預(yù)算缺乏權(quán)威性，無(wú)法激勵(lì)各部門完成既定目標(biāo)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置和整合，喪失了制定全面預(yù)算的意義。

(四)全面預(yù)算的編制方法不合理

全面預(yù)算是一種較為先進(jìn)的管理方法，其又包括可供選擇的一系列預(yù)算方法，例如，增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、靜態(tài)預(yù)算法及動(dòng)態(tài)預(yù)算法，定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算等，企業(yè)的預(yù)算編制方法對(duì)全面預(yù)算的管理效果有直接的影響作用。我國(guó)企業(yè)僅將是否易于預(yù)算編制工作的完成，預(yù)算指標(biāo)是否易于獲取，預(yù)算方法是否流行作為預(yù)算編制方法的選擇依據(jù)，忽視了對(duì)公司現(xiàn)狀的調(diào)研，以及公司發(fā)展方向與預(yù)算編制方法匹配度的分析，這或者導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，或者出現(xiàn)方向性的錯(cuò)誤，導(dǎo)致需要花費(fèi)大量的資源去實(shí)現(xiàn)對(duì)公司發(fā)展無(wú)益的目標(biāo)。

其中，在編制全面預(yù)算的過(guò)程中，最為常見(jiàn)的錯(cuò)誤是基于預(yù)算出發(fā)點(diǎn)選擇預(yù)算方法時(shí)所犯的錯(cuò)誤。就預(yù)算出發(fā)點(diǎn)而言，常用的預(yù)算編制方法包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法。前者是指以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期項(xiàng)目及數(shù)額編制相關(guān)預(yù)算的方法，后者則不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，其預(yù)算基礎(chǔ)為零，使用該方法將承擔(dān)較大的工作量。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)偏向于使用增量預(yù)算法，主要是采用該法花費(fèi)的成本低，效率高，但很多企業(yè)忽略了采用增量預(yù)算的前提條件，即企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)皆為企業(yè)所必須的及合理的。很多企業(yè)即使面臨環(huán)境巨變或者處于戰(zhàn)略變革階段時(shí)仍盲目采用增量預(yù)算法，這導(dǎo)致預(yù)算數(shù)額與企業(yè)預(yù)期相差較遠(yuǎn)，全面預(yù)算不僅未能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，還阻礙、束縛了企業(yè)的變革。

(五)預(yù)算的考核及調(diào)整工作不完善

很多企業(yè)只注重對(duì)預(yù)算的初始編制，不注重預(yù)算的考核及調(diào)整工作，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)與預(yù)算目標(biāo)存在嚴(yán)重的脫軌現(xiàn)象。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)面臨著極為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和變化多端的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)要想立于不敗之地就應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注可以抓住的機(jī)遇，避免可能面臨的損失，由于人的有限理性，全面預(yù)算的編制者在初始制定預(yù)算時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)料到預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能面臨的所有情況，因此在預(yù)算執(zhí)行中不可避免地存在全面預(yù)算與根據(jù)新形勢(shì)變更后的企業(yè)目標(biāo)、決策不一致的情況，如果不能對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將決策轉(zhuǎn)變及時(shí)地體現(xiàn)在預(yù)算調(diào)整中，則全面預(yù)算不僅無(wú)法幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，反而會(huì)削弱企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)能力。

此外，很多企業(yè)不注重全面預(yù)算的考核工作。預(yù)算考核對(duì)全面預(yù)算工作的成敗有極為重要的意義，因?yàn)轭A(yù)算編制工作處于全面預(yù)算的上游環(huán)節(jié)，預(yù)算編制完成的結(jié)果體現(xiàn)為一系列制度性的文件，而將全面預(yù)算工作從紙面文件體現(xiàn)至企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)處，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值則必須通過(guò)嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行工作來(lái)完成，而預(yù)算執(zhí)行的推動(dòng)力來(lái)自于完備、透明、可操作的預(yù)算考核制度。目前，我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算的執(zhí)行及考核環(huán)節(jié)中存在如下幾方面的常見(jiàn)問(wèn)題。

1、全面預(yù)算的考核指標(biāo)不夠細(xì)化、合理，缺乏可操作性

這時(shí)常表現(xiàn)為企業(yè)在需要做預(yù)算考核時(shí)才發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行之初訂立的考核指標(biāo)存在各種問(wèn)題，常見(jiàn)的問(wèn)題包括：考核指標(biāo)涉及的范圍、定義過(guò)于籠統(tǒng)，未能正確表達(dá)全面預(yù)算考核的初衷；對(duì)完成指標(biāo)的行為缺乏必要的限制易于引發(fā)短視性行為；指標(biāo)的完成受很多非可控因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算考核的公平性缺失等。預(yù)算考核部門為完成預(yù)算考核工作，達(dá)到編制全面預(yù)算的考核目的，不得不臨時(shí)補(bǔ)充考核維度，或者重新制定考核標(biāo)準(zhǔn)。該行為導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)與考核目標(biāo)不一致，降低了員工執(zhí)行預(yù)算的積極性，使全面預(yù)算喪失了對(duì)各部門應(yīng)有的指導(dǎo)、激勵(lì)作用。

2、全面預(yù)算的考核周期過(guò)長(zhǎng)，缺乏過(guò)程監(jiān)管

我國(guó)企業(yè)在制定全面預(yù)算時(shí)多以年度為預(yù)算考核周期，缺乏過(guò)程控制，在年度終了時(shí)才能判定預(yù)算執(zhí)行工作是否到位，并進(jìn)一步判斷企業(yè)運(yùn)營(yíng)是否達(dá)到既定目標(biāo)，這導(dǎo)致全面預(yù)算工作淪為單純的評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)好壞的工具，未實(shí)現(xiàn)修正企業(yè)經(jīng)營(yíng)并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的作用，極大地限制了全面預(yù)算對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用空間。

3、全面預(yù)算考核缺乏必要的獎(jiǎng)懲措施

預(yù)算執(zhí)行的推動(dòng)力來(lái)自對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核，該推動(dòng)力的大小在一定程度上取決于預(yù)算執(zhí)行背后的獎(jiǎng)懲力度。很多企業(yè)不重視對(duì)全面預(yù)算的考核結(jié)果給予及時(shí)、必要的獎(jiǎng)懲，有些企業(yè)的獎(jiǎng)懲力度不夠明顯，沒(méi)有發(fā)揮考核的威懾力和約束力，這導(dǎo)致員工不重視全面預(yù)算的執(zhí)行，使預(yù)算工作停留于紙面。

二、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算工作中存在的問(wèn)題，本文提出如下幾點(diǎn)對(duì)策以供參考。

(一)進(jìn)一步深化對(duì)全面預(yù)算工作的認(rèn)識(shí)

高管層應(yīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算工作是系統(tǒng)性的工作，雖然全面預(yù)算工作目前多由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，并且最終的全面預(yù)算匯總結(jié)果——資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、利潤(rùn)預(yù)算表及現(xiàn)金流量預(yù)算表由財(cái)務(wù)部門完成并出具，但全面預(yù)算工作的實(shí)際受益方為整個(gè)公司，而非某幾個(gè)部門，公司的全員參與，尤其是高管層的高度參與對(duì)全面預(yù)算工作的有序開(kāi)展尤為必要。公司高層應(yīng)認(rèn)識(shí)到，預(yù)算編制工作不僅僅是簡(jiǎn)單地填列、匯總表格數(shù)據(jù)，該工作要求預(yù)算編制人員不僅對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀有清晰的認(rèn)識(shí)，還對(duì)未來(lái)情況的變化有足夠的了解，不僅能較好地把握本部門的情況，還能對(duì)預(yù)算指標(biāo)有深入、一致的理解，以便數(shù)據(jù)信息在不同的部門之間傳遞時(shí)不存在理解錯(cuò)誤。這需要企業(yè)積極開(kāi)展培訓(xùn)工作，以幫助各級(jí)員工提高預(yù)算編制技巧，對(duì)需要交互的數(shù)據(jù)達(dá)成一致的理解，確保各部門的信息在財(cái)務(wù)部門的匯總工作中不存在歧義。

(二)在戰(zhàn)略框架下開(kāi)展全面預(yù)算工作

公司戰(zhàn)略包涵公司的使命、宗旨和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，是企業(yè)組織的根本性質(zhì)及存在理由的直接體現(xiàn)，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確立價(jià)值觀、基本信念和行為準(zhǔn)則。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都不應(yīng)背離企業(yè)戰(zhàn)略而獨(dú)立存在，全面預(yù)算工作的目標(biāo)也應(yīng)服從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供現(xiàn)實(shí)的可能性。企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算工作時(shí)應(yīng)注意將公司戰(zhàn)略作為在全面預(yù)算編制工作開(kāi)展之前需要考慮的首要因素和檢驗(yàn)預(yù)算工作水平的終極標(biāo)準(zhǔn)，將長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為較短時(shí)間內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的全面預(yù)算目標(biāo)，然后再逐步分解為編制全面預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)。此外，在考核全面預(yù)算的完成情況時(shí)，應(yīng)檢驗(yàn)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否在戰(zhàn)略框架之下，是否幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)，要謹(jǐn)防、杜絕全面預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相背離的情況發(fā)生。

(三)建立健全預(yù)算工作的組織機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算工作需要全員參與，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，涉及企業(yè)整體資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)，其要求的參與面較廣，涉及范圍較寬且環(huán)環(huán)相扣，是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程。因此，企業(yè)應(yīng)盡量建立專門的機(jī)構(gòu)或者專門指派高層領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)領(lǐng)預(yù)算工作，確保與預(yù)算工作有關(guān)的數(shù)據(jù)能及時(shí)、準(zhǔn)確地傳送，資源能有序流動(dòng)，各部門之間的協(xié)調(diào)、配合能更加緊密、有效。

(四)選擇正確的預(yù)算編制方法

正確選擇預(yù)算編制方法是成功完成后續(xù)一系列預(yù)算工作的重要前提。全面預(yù)算體系中的諸多方法都有著苛刻的假設(shè)或者前提條件，同樣的預(yù)算方法運(yùn)用在不同的企業(yè)中會(huì)有截然不同的效果，選擇了與公司情況不相適應(yīng)的方法只會(huì)為管理工作帶來(lái)誤區(qū)，無(wú)法起到應(yīng)有的效果。為此，各企業(yè)在選擇預(yù)算方法時(shí)不能生搬硬套其他企業(yè)預(yù)算工作的成功經(jīng)驗(yàn)，也不能由于企業(yè)能運(yùn)用某種預(yù)算方法做出一套預(yù)算就選擇采用此法，而是應(yīng)學(xué)習(xí)并區(qū)分各項(xiàng)預(yù)算方法，吃透各種方法的原理和前提條件，并在預(yù)算編制之前對(duì)企業(yè)的情況作出周密而細(xì)致的調(diào)研后再選擇合適的預(yù)算編制方法，必須防止預(yù)算方法選擇中的隨意性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算的工作水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有較大差異，為強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步提升全面預(yù)算工作的質(zhì)量，完善與全面預(yù)算有關(guān)的各項(xiàng)工作，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算的管理效能。

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