淺談新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的判斷

武漢市疾病預(yù)防控制中心　畢正梅

淺談新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的判斷

武漢市疾病預(yù)防控制中心畢正梅

摘要:在國際化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值在我國得到了廣泛運(yùn)用。公允價(jià)值的判斷主要依賴于市場體系的建設(shè)和規(guī)范，并進(jìn)一步在會計(jì)制度與準(zhǔn)則中得到明確，財(cái)會人員在實(shí)務(wù)中，要以會計(jì)制度與準(zhǔn)則為依據(jù)，通過專業(yè)判斷對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的分析與處理。本文介紹了新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值判斷規(guī)定和原則，并提出了具體判斷方法。

關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值判斷

近年來我國社會發(fā)展很快，逐漸接軌于國際，傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足時(shí)代發(fā)展需求，新會計(jì)準(zhǔn)則由此出現(xiàn)。作為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，新會計(jì)準(zhǔn)則能夠滿足我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)需求，趨同于國際會計(jì)，能夠涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的判斷就是其中的重點(diǎn)，因此，有必要加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值判斷的研究。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值判斷規(guī)定和原則

(一)公允價(jià)值應(yīng)用規(guī)定

新會計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，主要涉及了投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性交易、債務(wù)重組以及非共同控制下企業(yè)合并等方面。但是這些具體準(zhǔn)則對公允價(jià)值的判斷一般以市場價(jià)格為依據(jù)，若某項(xiàng)資產(chǎn)或復(fù)雜存在活躍市場中，并有公開標(biāo)價(jià)，該標(biāo)價(jià)就能夠作為公允價(jià)值。從本質(zhì)上看，市場信息評價(jià)就是公允價(jià)值，資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值處于市場下得到確定，而并非其他主體。該市價(jià)是市場參與者對某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的未來現(xiàn)金流量、不確定性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分考慮后所達(dá)成的共識。

(二)不同資產(chǎn)公允價(jià)值判斷原則

第一，某項(xiàng)資產(chǎn)處于較為活躍的市場環(huán)境下，其公允價(jià)值就是市場價(jià)格；第二，某項(xiàng)資產(chǎn)市場環(huán)境并不活躍，但是有與之類似的資產(chǎn)處于活躍市場環(huán)境中，該項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)就是某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值；第三，某項(xiàng)資產(chǎn)和與之類似的資產(chǎn)所存在的市場環(huán)境都不活躍，就要預(yù)測該項(xiàng)資產(chǎn)在未來一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以折現(xiàn)率貼現(xiàn)的計(jì)算方式，通過得出的現(xiàn)值對資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行確定。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值判斷方法

(一)公允價(jià)值在簡單市場下的判斷

簡單市場具有一定的活躍性、完美性特征。在這樣的嚴(yán)峻的市場氛圍中，私人信息完全消失，針對一些資產(chǎn)在市場計(jì)劃戰(zhàn)略下能夠出現(xiàn)將來現(xiàn)金流量價(jià)格，這個(gè)資產(chǎn)市場價(jià)值便從此產(chǎn)生。再加上市場具有調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的作用，其反應(yīng)出來的市場價(jià)值便是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在簡單市場環(huán)境下，能夠運(yùn)用公允價(jià)值判斷出全部資產(chǎn)，觀察性較強(qiáng)。

(二)公允價(jià)值在復(fù)雜市場下的判斷

傳統(tǒng)方法與期望現(xiàn)金流方法是公允價(jià)值在復(fù)雜環(huán)境下兩種主要判斷方法。第一，傳統(tǒng)方法。在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)使用傳統(tǒng)方法，主要選擇和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流成正比的單一的一組利率，在這個(gè)過程中只有一種可能要考慮，即最低現(xiàn)金流量。傳統(tǒng)方法具備簡便、快捷等特點(diǎn)，對于受到合同約定限制的現(xiàn)金流量資產(chǎn)或負(fù)債來講，為確保該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債數(shù)量的計(jì)量結(jié)果與市場參與者表述達(dá)成一致，要使用傳統(tǒng)方法。然而在傳統(tǒng)法運(yùn)用過程中，重點(diǎn)是要對“與風(fēng)險(xiǎn)成正比”的利率作出識別、選擇，因此利用被計(jì)量的資產(chǎn)與負(fù)債和能觀察到、在市場經(jīng)濟(jì)中存在的、相應(yīng)的利率，有著具備另一參照性質(zhì)、與未來現(xiàn)金流量特點(diǎn)類似的資產(chǎn)或負(fù)債。若計(jì)算問題相對比較復(fù)雜，那么后一類因素是很難找到的，比如，針對一些非金融資產(chǎn)或負(fù)債，不僅缺少市場價(jià)格，同時(shí)在市場中也法找到相類似的參照物。

第二，期望現(xiàn)金流方法。在在未來現(xiàn)金流量計(jì)算過程中，要對每種現(xiàn)金流量今后會出現(xiàn)的概率加以考慮，然后加權(quán)平均，將可能的現(xiàn)金流量平均期望值求出來。

第三，在折現(xiàn)率選擇中，關(guān)鍵要避免主觀性。折現(xiàn)率能夠很好的反映出資產(chǎn)所有者的消費(fèi)偏好，同時(shí)將其作為等價(jià)原則折算出資產(chǎn)所有者未來收益；另外，折現(xiàn)率也能夠很好的反映出資產(chǎn)購買者含風(fēng)險(xiǎn)的投資報(bào)酬，并真實(shí)反映出其未來收益風(fēng)險(xiǎn)度量，這樣能有效衡量其將會獲得的資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)資產(chǎn)投資者與資產(chǎn)購買者形成一致意愿后，能夠通過折現(xiàn)率反映出來，最終計(jì)算結(jié)果就是公允價(jià)值。最好預(yù)測公允價(jià)值的方法是將期望現(xiàn)金流量通過無風(fēng)險(xiǎn)利率進(jìn)行折現(xiàn)，這是由于通常狀況下，很難得知風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的確定，即使知道風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的確定，站在投資組合理論上講，有效市場中期望現(xiàn)金流量與風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)關(guān)系較大。

(三)利用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估價(jià)值

如果市場環(huán)境并不活躍，在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)不能忽視人為因素，比如估計(jì)、判斷等。對于公允價(jià)值的評估與判斷，企業(yè)管理者往往會被利于取向左右，最終判斷的結(jié)果準(zhǔn)確性并不高，計(jì)量公允性也被破壞。如果讓專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就不會受到企業(yè)管理者利益取向左右，相比于真正公允價(jià)值，評估機(jī)構(gòu)在判斷、評估技術(shù)上存在的誤差，是導(dǎo)致差異的主要原因。因此，市場并不存在時(shí)，公允價(jià)值可由模擬的市場價(jià)格決定，獨(dú)立專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)所得出的評估價(jià)值更接近于公允價(jià)值。

三、結(jié)束語

總之，對于新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的判斷來說，應(yīng)處理好特殊與一般、短期與中長期等方面管理，具體問題要具體分析，站在科學(xué)、辯證的角度去判斷公允價(jià)值。現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)尚未發(fā)展成熟，會計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力與職業(yè)質(zhì)素還有待進(jìn)一步提升，針對判斷公允價(jià)值時(shí)出現(xiàn)的困難，必須以積極和嚴(yán)峻的態(tài)度去對待，在新會計(jì)準(zhǔn)則下不斷對公允價(jià)值判斷方法加以完善。

參考文獻(xiàn)：

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