淺析新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

江西中醫(yī)藥大學(xué) 熊曉

隨著高等教育體制改革的不斷深化，原有體制機(jī)制已不能適應(yīng)高校資金來源多元化、超大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)、獨(dú)立學(xué)院創(chuàng)辦運(yùn)行、教育成本補(bǔ)償機(jī)制的建立等新生事物所帶來的巨大變化。為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算和提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，經(jīng)過多次征詢意見和反復(fù)斟酌修改，2013年12月30日，財(cái)政部修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，2014年1月1日起正式施行。

此次新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與原有會(huì)計(jì)制度的不同以及帶來的新變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、會(huì)計(jì)制度依據(jù)的變化

新修訂的會(huì)計(jì)制度即遵循了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又很好地對(duì)接了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，將高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)躍然紙上。原有會(huì)計(jì)制度則以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》為依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置自由化

新版會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如無相關(guān)業(yè)務(wù)，可以不設(shè)無需使用的會(huì)計(jì)科目。舊版會(huì)計(jì)制度則硬性規(guī)定不可合并或減少會(huì)計(jì)科目。這一變化從側(cè)面反映了會(huì)計(jì)操作靈活性與原則性兼顧這一特點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化

新版會(huì)計(jì)核算要求部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此之外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。舊版會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。該變化主要體現(xiàn)在由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制傾斜，能夠更加準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)狀況、償債能力、運(yùn)營成本等情況。

四、折舊攤銷計(jì)提

《新制度》要求無形資產(chǎn)需計(jì)提攤銷，固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊。規(guī)定固定資產(chǎn)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，一般采用年限工作量法或平均法計(jì)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按月提固定資產(chǎn)折舊。設(shè)置累計(jì)攤銷科目、累計(jì)折舊科目分別作為無形資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶和固定資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶。計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊額均不計(jì)入成本費(fèi)用，避免支出或費(fèi)用的虛增。以非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)科目核算攤銷的無形資產(chǎn)攤銷額，用非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額。此項(xiàng)規(guī)定不僅符合高校預(yù)算管理需求，而且可真實(shí)反映高校的資產(chǎn)價(jià)值，使政策制度的有效執(zhí)行和連續(xù)性獲得有利保障。

五、基建會(huì)計(jì)并入大賬

《新制度》將基建會(huì)計(jì)并入大賬，在堅(jiān)持財(cái)政部“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”原則的同時(shí)，兼顧預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、績效評(píng)價(jià)的信息需求，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的完整性。而在原會(huì)計(jì)制度下，依據(jù)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的基建會(huì)計(jì)核算與依據(jù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的事業(yè)會(huì)計(jì)分設(shè)兩賬，造成高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，且每個(gè)主體只反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，不能全面反映高校資產(chǎn)、負(fù)債狀況。

六、高校內(nèi)部獨(dú)立核算單位納入年度財(cái)務(wù)報(bào)表

新制度第七條第五項(xiàng)明確規(guī)定：“高等學(xué)校在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映。”校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)報(bào)表的并入不僅有利于高校決策人員了解學(xué)校綜合財(cái)力、評(píng)價(jià)資金使用效率和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能使高校的財(cái)務(wù)信息更加全面、完整。

七、增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注

新制度增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注兩部分。新增的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，充實(shí)了高校財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)信息更易理解。

新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，使高校會(huì)計(jì)核內(nèi)容更加規(guī)范，會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、完整。與此同時(shí)，實(shí)施新會(huì)計(jì)制度也對(duì)高校提出了新的要求。首先，高校要建立健全無形資產(chǎn)攤銷制度和固定資產(chǎn)折舊制度，并由要求財(cái)務(wù)部門聯(lián)同資產(chǎn)管理部門對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，并建立對(duì)應(yīng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，把相關(guān)基礎(chǔ)工作做好、做實(shí)。其次，高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)。為快速適應(yīng)、落實(shí)新制度帶來的新變化和新要求，應(yīng)采用集中培訓(xùn)與自我學(xué)習(xí)相結(jié)合的方式對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能教育，財(cái)會(huì)人員應(yīng)進(jìn)行專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，使新制度改革的內(nèi)容在財(cái)會(huì)人員心中落地生根。同時(shí)要注重財(cái)會(huì)人員的補(bǔ)充，按照合理的梯隊(duì)，有目標(biāo)、有計(jì)劃地招聘專業(yè)財(cái)會(huì)人員，不斷充實(shí)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，使新制度具備堅(jiān)實(shí)的人才支撐和智力保障。最后，高校要同步提升財(cái)務(wù)信息化水平。高校要根據(jù)新制度的需要，對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行全面升級(jí)，重新設(shè)計(jì)核算規(guī)則，重新設(shè)置財(cái)務(wù)科目代碼，為新制度的實(shí)施提供信息技術(shù)支持。

新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)制度依據(jù)、會(huì)計(jì)科目、核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面均有較大的變化，這將對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生一定的影響，也將推動(dòng)高校會(huì)計(jì)制度同國際會(huì)計(jì)規(guī)則的接軌。因此，理解、熟悉、撐握新會(huì)計(jì)制度帶來的變化，對(duì)有效銜接新舊會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)制度和提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面提高會(huì)計(jì)工作效能等都有著重大意義。

[1]財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度:[s],2013

[2]黃敏新.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的差異分析及銜接建議[J].教育財(cái)會(huì)研究:2014(4)

[3]喬凡.新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的變化解析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù):2014(7)

[4]朱殿寧.新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的解讀與建議[J].會(huì)計(jì)之友:2014(22)