對(duì)審計(jì)中“小金庫(kù)”問(wèn)題存在的疑難及對(duì)策

北京中路華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司河南分公司　王宏偉

對(duì)審計(jì)中“小金庫(kù)”問(wèn)題存在的疑難及對(duì)策

北京中路華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司河南分公司王宏偉

摘要:違規(guī)私設(shè)小金庫(kù)的行為，不僅扭曲了會(huì)計(jì)信息，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還可能造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，其危害是毋庸置疑的。但由于“小金庫(kù)”的隱蔽性與敏感性也使其成為審計(jì)過(guò)程中一個(gè)較為棘手的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:小金庫(kù)疑難對(duì)策

一、“小金庫(kù)”的定義及成因

“小金庫(kù)”指違反法律法規(guī)的規(guī)定將應(yīng)通過(guò)列符合規(guī)定的單位賬戶(hù)收支的各種資金未真實(shí)、完整地納入賬內(nèi)核算。因此，強(qiáng)調(diào)資金資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬戶(hù)內(nèi)核算，是認(rèn)定小金庫(kù)問(wèn)題的非常重要標(biāo)志。

不同行業(yè)中不同的單位或企業(yè)的“小金庫(kù)”的成因各不相同或者說(shuō)極其復(fù)雜，而其自身財(cái)務(wù)管理不規(guī)范或內(nèi)部控制流于形式甚至失效是其中重要的因素之一。一些企業(yè)或單位整體內(nèi)控環(huán)境不完善，在生活實(shí)際中未結(jié)合本單位或企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制難點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的實(shí)際建立內(nèi)控體系，而是照搬相關(guān)規(guī)定或上級(jí)單位文件，使其內(nèi)控系統(tǒng)的防止財(cái)務(wù)舞弊和糾錯(cuò)功能缺失。

還有一些企事業(yè)單位內(nèi)控雖然較完善，但未實(shí)際嚴(yán)格執(zhí)行，如關(guān)鍵崗位未進(jìn)行人員交流或輪換等制度，使內(nèi)控操作流程淪為一紙空文。或存在管理層凌駕于控制之上，或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策的變更、會(huì)計(jì)估計(jì)等行為也可能使企業(yè)的內(nèi)部控制失效。

二、關(guān)于“小金庫(kù)”特性的透視

雖然小金庫(kù)有的表現(xiàn)形式多種多樣，但按其資金來(lái)源主要有以下四個(gè)種：

(一)收入不入賬設(shè)置小金庫(kù)

一些行政企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體將其所占有的資產(chǎn)委托給其下屬的機(jī)關(guān)服務(wù)中心對(duì)外出租，或甚至將一部分資產(chǎn)委托給社會(huì)上所謂的物業(yè)管理公司的單位去經(jīng)營(yíng)管理。而沒(méi)有把這些資產(chǎn)租賃收入納入賬內(nèi)管理。把一些租金收入用于職工的福利，比如食堂補(bǔ)貼等。

在國(guó)企或一些具有壟斷優(yōu)勢(shì)的企業(yè)中，存在利用資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、違規(guī)收費(fèi)等設(shè)立小金庫(kù)。另外，在存在大量現(xiàn)金交易的企業(yè)，則也可能直接通過(guò)截留收入或少計(jì)收入等設(shè)立小金庫(kù)。本人就曾在實(shí)際審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)某國(guó)企下屬單位的一位汽車(chē)司機(jī)通過(guò)其個(gè)人的公司長(zhǎng)期超低價(jià)收購(gòu)的本單位的廢舊有色金屬，該單位將其返利不入賬形成小金庫(kù)的情況。

(二)虛列支出設(shè)置小金庫(kù)

虛列支出小金庫(kù)應(yīng)該來(lái)說(shuō)是一種較為嚴(yán)重也較為普遍的設(shè)置小金庫(kù)的手段。

虛列會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。在做預(yù)算的時(shí)候精細(xì)化程度不夠，為違規(guī)操作留下空間。比如將會(huì)議費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)額度做大，但是實(shí)際在會(huì)議開(kāi)支所需費(fèi)用很小，套取的資金濫發(fā)私分。或?qū)⑹Ｓ噘Y金就存放在會(huì)議地點(diǎn)，酒店，供個(gè)人消費(fèi)、辦理購(gòu)物卡等。還有一種是在年底成本較為寬松時(shí)，直接虛列會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出。

以假發(fā)票、假合同的手段虛列成本、虛列職工人員名單領(lǐng)取職工工資及勞務(wù)費(fèi)等。這是另外一種比較普遍的虛列支出設(shè)置小金庫(kù)的情形，這種違規(guī)問(wèn)題的金額非常巨大，而且非常普遍。

(三)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)置小金庫(kù)

以購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或服務(wù)的形式違規(guī)轉(zhuǎn)出資金，支付的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)或產(chǎn)品服務(wù)的價(jià)格，價(jià)差就存放在相關(guān)單位，甚至轉(zhuǎn)移到個(gè)人上或賬外開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)里。

為改善職工生活條件，購(gòu)置空調(diào)、電視及太陽(yáng)能熱水器等，使其費(fèi)用化的方式列支，不納入賬內(nèi)核算。或當(dāng)處理廢鍋爐、過(guò)時(shí)淘汰設(shè)備等已提足折舊的固定資產(chǎn)時(shí)，只將殘值及變價(jià)收入部分入賬等。

在一些國(guó)企單位發(fā)生下屬單位合并、撤銷(xiāo)等情況時(shí)，將已注銷(xiāo)賬戶(hù)相關(guān)的收款轉(zhuǎn)移至個(gè)人銀行賬戶(hù)。有意或無(wú)意將部分資產(chǎn)滯留賬外，未納入賬內(nèi)形成賬外資產(chǎn)。

(四)其他形式設(shè)置小金庫(kù)

一些企業(yè)的對(duì)外投資，僅將投資本金納入賬內(nèi)核算，而直接將投資收益放在賬外，處理一些不能入“大賬”的支出；如果發(fā)生投資虧損則沖減投資成本。

在行政事業(yè)單位或經(jīng)營(yíng)效益較好的國(guó)企還存在把結(jié)余資金轉(zhuǎn)移至工會(huì)，以工會(huì)活動(dòng)的名義發(fā)放職工實(shí)物福利的現(xiàn)象。

三、在審計(jì)過(guò)程中對(duì)小金庫(kù)問(wèn)題存在的疑難及應(yīng)對(duì)措施

首先是要根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)、收入來(lái)源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍，檢查是否所有的收入項(xiàng)目真實(shí)完整地納入賬內(nèi)核算。特別是對(duì)資產(chǎn)出租收入、投資收益等是否完整準(zhǔn)確地納入賬內(nèi)。

在檢查收入的同時(shí)對(duì)一些敏感性支出進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。比如會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，比如是否存在以購(gòu)置辦公用品的名義辦理購(gòu)物卡等。特別是隨著反腐敗的不斷深入，有的企業(yè)甚至管理導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員串通干脆不做賬，用“白條”頂替。這種行為具有共伙性，檢查時(shí)困難更大。此外，對(duì)全面推行預(yù)算管理的企事業(yè)單位，應(yīng)對(duì)比其預(yù)算編制與實(shí)際支出的精準(zhǔn)性，是否存在年底突擊花錢(qián)的違規(guī)操作。

其次要關(guān)注企事業(yè)單位的對(duì)外投資。主要是看對(duì)外投資手續(xù)是否完善、核算是否規(guī)范。防止對(duì)方通過(guò)構(gòu)造復(fù)雜且不具有合理目的交易，套取資金設(shè)立小金庫(kù)。

最后是加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶(hù)及票據(jù)等相關(guān)資產(chǎn)的核查。對(duì)資產(chǎn)主要是看是否存在賬外資產(chǎn)的情況。同時(shí)，防止通過(guò)上下級(jí)和關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。

此外，由于被審計(jì)單位對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題較為敏感，因?yàn)槭瞧錈o(wú)法通過(guò)“整改”或“調(diào)賬”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就能解決的，即平常所說(shuō)的是一個(gè)企業(yè)或單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題中的“硬傷”。因此，其一方面對(duì)審計(jì)結(jié)果想方設(shè)法不予以確認(rèn)，另一方面在檢查過(guò)程中以各種各樣的理由和辦法進(jìn)行拖延，甚至干擾，比如相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人已離職，具體情況不清楚、經(jīng)辦人員出差出了外地等等。這也是在審計(jì)過(guò)程中碰到小金庫(kù)問(wèn)題時(shí)，工作較難進(jìn)行開(kāi)展的疑難所在。對(duì)此，企業(yè)自身應(yīng)認(rèn)識(shí)到充分利用內(nèi)部的審計(jì)與外部審計(jì)相的監(jiān)督作用，與審計(jì)人員積極配合，才能有利于單位或企業(yè)打造規(guī)范有序的內(nèi)部控制體系、為其自身更好地健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。