關于中小型企業商譽會計的思考

徐 坤

（延安大學西安創新學院，陜西 西安 710000）

商譽主要分為兩個方面，一種是自己的企業去合并別人的企業，這種商譽叫做合并商譽，由于現在很多企業都在這樣做，所以，這種形式在當今的中國非常常見，也是市場應用最廣泛的一種商譽模式，合并成本超過被合并成本的可辨認的凈資產公允價值被稱為合并價值，另一種則是自創商譽，是指在企業發展的過程中，在無意中積累的人脈客戶資源，企業良好口碑等的無形財富，對于以后企業進行合并重組來說，具有非常重要的作用.一個企業要想長久的生存下去，難免會出現改制與重組的問題，甚至更甚者，由于經營不利，可能造成企業的倒閉，所以才會出現企業與企業之間的并購與合作關系，其實這種形式的出現，都是社會發展的必然趨勢，小型的企業競爭不過大型的企業，必然要尋求合作，以此來壯大自己的隊伍力量，來抗衡大型的企業，其中企業的商譽會計對于企業間的合作來說，意義重大.

1 每一個合并后的企業都需要商譽來維持發展

商譽廣義上指的是人們對于企業的好感，口碑，以及所處的地理位置的優越所產生的一種信任感，當然這些都是廣義字面上的意思，實質上，商譽的含義不光是以上說道的這些因素，其中還在于企業在未來的收益能否超過同行業競爭對手的平均水平利潤，企業與商譽這兩者是不可以單獨存在的，商譽的重要性對于企業的發展來說，具有很重要的意義.

商譽是企業不可分割的一部分，商譽給企業帶來的超過同行業的利潤收益靠的是它得天獨厚的自然條件（良好的群眾口碑評價、優越的地理位置，豐富的客戶來源等等），這些東西雖然看不見也摸不著，可是卻都是企業的無形資產，對企業的未來發展有著重要的作用.但是這個無形的資產卻是無法轉讓和出售的.當然商譽也不是一成不變的，商譽也會隨著企業的經營收益低于同行業的平均水平以后，出現商譽負值的情況，商譽與企業的發展是相互關聯的.

商譽會計是對企業的商譽做出合理的確認，計價，賬務處理，以及最后做好與商譽相關的處理問題的一個工作，屬于會計工作的一種.對于商譽計算與處理的爭論一直是學術界沒有間斷的一個話題，如何應對各種在企業中存在的商譽確認與計量問題，是商譽會計應該思考的一個問題.

2 商譽的核計對于企業的重要性

2.1 科學的商譽會計對于企業的競爭有很重要的作用

商譽是企業的無形資產，是企業在競爭的時候的有力保障，它所在企業中表現出來的重要性，直接影響到了企業的穩定發展以及未來企業重組與改制的推行，所以，對于企業的商譽計量來說，應該遵循科學的計量，從客觀的角度去核計一個企業的商譽.

2.2 商譽會計的出現是時代發展的一個重要產物，也是市場經濟下的必然結果

步入21世紀以后，全球企業間相繼出現了合并的局面，如：大眾公司收購瀕臨破產的奧迪企業，路虎與捷豹兩家汽車企業打包被印度塔塔公司收購，我國的吉利汽車股份公司在2007年對瑞典沃爾沃汽車企業的收購，以及我國聯想企業對美國IBM的全球PC業務的收購等等都是在21世紀最常見的企業合并現象，企業合并的目的是為了實現利益的最大化以及對破產企業的再生發展，所以，在收購這些企業的過程中，對于破產或瀕臨倒閉的企業，要做出合理科學的商譽計量，比如：當年聯想并購IBM時所支付的102億元，實質上是購買的IBM的商譽，占據整個并購項目總款項的98%以上，對于聯想的企業發展來說，這筆關于商譽收購的買賣做得比較超值.

3 商譽確認核計規定對商譽核計的要求

越來越盛行的的并購風潮，就像是人們在瘋狂的搶購蘋果手機一樣，令人趨之若鶩，但是這樣做，也并不意味著就是好的現象，企業的商譽會因為現在社會頻繁的企業并購逐漸失去其價值.這對于企業未來的發展來說，非常不利，所以國家在對于商譽會計減值這方面出臺了更加具體和詳盡的規定政策來促進商譽會計的完善與發展，在2015年，財政部出臺的關于商譽確認與核計的《企業會計準則》中明確指出，面對商譽減值的情況，企業不應該變得消極，而是應該找出減值的原因，然后對減值進行補救，我國各省市的中小型企業對于商譽確認的重視程度，也反映出了我國企業家對于企業并購的看重.

3.1 中小型企業在商譽確認后，應該做好前期的核算準備工作

對于商譽的確認和計量的規定，具體從兩個方面去分析和考慮，一個是關于企業間合并的合并商譽確認與計量，還有一方面是中小型企業的自創商譽的確認與核計，對于中小型企業之間合并所涉及到的商譽，我國政策的規定是，根據不同企業的不同類型來，對合并商譽進行不同程度的確認和核計，做到真正的具體情況具體分析；例如同一個集團下的小型企業重新組建和分配資源物料，必須經過權益結合法來走，一般不會做對商譽做確認.另外，非同一集團的旗下小型企業重組和分配物料，應該通過購買法來進行商譽的確認和核計.

3.2 合并商譽的后期計量

自從我國出臺了企業會計準則以后，取消了商譽進行系統性分攤的處理辦法，而是與國際社會接軌，實行國際減值測試法來對商譽的后期核計做計算.非同一中小型企業控制下的并購商譽在后期的核算應該實行一個叫總計賬戶的方案，對中小型企業的合并產生的成本，被合并的企業對可以辨認的公家允許的價值進行后期的核計，再通過兩個企業間的差額比例，準確核算出商譽的價值.

3.3 自創商譽確實存在，但就是不被人認可的“野孩子”

相對于企業的并購商譽來說，自創商譽的定義更好理解，一旦企業的商譽由買賣關系維系，則自創商譽就變成了商譽.在我國，自創商譽的確認問題是一直討論的議題，因自創商譽的不可確定性和不能被合理核計而不被會計界承認，但是從目前會計行業的發展來看，對于自創商譽的核計技術還不太成熟，這個問題還不能被徹底解決.但并不意味著自創商譽無法被核計和計算出，在全球企業合并的趨勢愈演愈烈的情況下，會計制度和核算技術的升級進步也在隨著時代的進步，變得更加完善.

4 商譽在中小型企業中的不利影響

在現在社會中的企業合并商譽計算中，仍然存在著一些客觀的問題，這些問題影響到了企業合并后資產的規劃與分配，對于企業的未來發展規劃，有著很不利的發展影響.

4.1 自創商譽的未來

相對于合并商譽的合理合法性來說，自創商譽的合理合法性在現代社會依舊不被認可，會計界這個大家長對于自創商譽這個“野孩子”的確認還沒有持認可的態度，商譽確認的原則大致是建立在商譽應該有定義，能被人計算到，而且還穩定可靠，和企業的發展有一定的關聯等四個要素上面，從會計界這個“大家長”的觀點來看，“野孩子”自創商譽不符合它的要求，很難在市場上站穩腳跟，站不住腳，則后面的向關聯性則不可能存在，所以對于像人力資源，地理位置資源以及像客戶資源等這些無形資產的商譽確認，對于會計界來說，有以上所說的兩種要素存在，所以無形資產形成的自創商譽在實際的商譽確認方面還是無法給予合理的解釋，“大家長”不認可這個“野孩子”的合法性，也造就了自創商譽的尷尬境地.

4.2 外購商譽

企業合并的目的有幾個方面：（1）開拓這個行業的市場；（2）讓自己經營的企業的規模變大；（3）其實是想從并購企業的那里得到“好處”（自己企業沒有的優勢）；（4）想讓自己的產業變得更大，更有競爭的優勢.通俗點說，合并的企業并不是看重的被合并企業的商譽，而是對于某一項本企業所缺乏的條件進行交易，這個條件就是上面說的，也可能是地理位置的需要，總之，被合并企業不一定有非常高的商譽，這個條件不是絕對的，所以，對于這樣的商業合并并購計劃，不能被定義為商譽來確認和核計，而是應該作為遞延資產來處理.

4.2.1 商譽核計減值測試存在的問題

在我國摒棄了傳統的系統分攤計算商譽方式以后，采用國際通用的商譽核計減值測試來核算企業合并的商譽，當然，這套系統性的方法也并不是完全沒有缺陷的，也存在一定的問題.

（1）減值測試整套下來的成本極高.國家新出臺的會計準則里規定，企業的并購商譽，減值測試要一年一測，具體怎么核算，企業自己分配到自己的資產核算組里去分攤，這樣的結果造成了需要花費很大的一部分成本分配到各個資產組合里去進行減值測試，而且由于企業并購后產生的商譽相比于未合并之前，商譽的計算難度會相應的增大，如此龐大的計算數據，必須要要求計算人員的專業素質過硬，否則核計上商譽的結果出錯，會導致企業商譽的降低.每年一次的減值測試對于大型的企業來說還可以承受住.

（2）減值測試系統的核計難度系數高.如此復雜的核算測試系統，對于以前系統分攤來核算的傳統計量商譽模式來說，商譽計算的精確性更高了，但同時，操作也變得繁瑣，減值測試中的計算勢必會涉及到計算未來盈利的利潤額以及公允價值，但對于目前我國的不完善的市場機制來說，根本無法實現公允價值的核算.

（3）商譽的確認和核算在人為的操作下可以造假.企業并并購之前的自創商譽加上并購后的合并商譽形成企業的綜合表現，但對于目前國內的市場來說，存在著數據不真實，弄虛作假的情況，很多中小型企業的會計對商譽的確認和核計時，使用不合實際的數據來騙取國家資產，或者是直接弄虛作假，嚴重擾亂了市場的秩序，對于我國的這些中小型企業發展來說，危害極大，這種問題，屬于是企業管理的疏漏，忽略了對于會計的管理和加強.

4.2.2 商譽會計對于問題的針對措施

（1）提升商譽會計的綜合素質.對于現在市場上存在的惡性做假賬騙取國家資產的企業，往往和企業中商譽確認和核計的會計分不開.國家新出臺的會計準則規定，對于企業中計算和確認商譽的會計人員，必須要基本的經濟法律常識，以及財政規劃管理，稅收知識等等常識等等，不應該只是停留在會做賬目的基礎上.

（2）對商譽確認和核計后數據實行嚴格的保密制度.對于企業的商譽確認和核算，會計人員應該應該遵循保密制度，防止數據的泄露，造成企業的損失.

（3）為了企業考慮，商譽的確認和核算，要找外人來管理，自己人信不過.市場經濟中存在假賬問題一直是影響一個企業發展的絆腳石，企業內部設立監管部門來監督的可行性不太現實，內部沆瀣一氣的不良風氣出現，造成了相互串通做假賬的局面，所以企業應該從外部聘請政府的監管或者是會計事務所來監督企業的商譽確認與核算，避免出現弄虛作假的情況.

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