行政事業單位基建并賬問題研究

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行政事業單位基建并賬問題研究

臨海市教育局張劍林

摘要:隨著我國經濟發展水平的不斷提高，行政事業單位的會計核算方法也一直在不斷的改革和完善。新修訂的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》均已經明確要求基建并賬，各行政事業單位要按照基建會計核算的有關規定單獨建賬與核算，同時，要定期（至少按月）將基建賬相關數據并入單位“大賬”。這一規定對促進行政事業單位會計信息的準確和完整、加強行政事業單位資產和負債的管理，提高行政事業單位財務風險的防范能力都發揮了重要作用。

關鍵詞:行政事業單位基建并賬

我國的經濟發展水平在不斷的提高，隨著社會經濟與文明的不斷發展，近十多年來，包括部門預算、國庫集中收付、公務卡等制度在內的一系列改革在行政事業單位中全面鋪開，取得了重大的成績，近年來，為了適應財政改革和行政事業單位財務管理改革的需要，財政部修訂了《行政單位會計制度》及《事業單位會計制度》。兩個新制度明確規定，行政事業單位要就涉及基建的業務按照基建會計核算的規定建賬核算，并且要定期將上述相關數據并入單位“大賬”。

在相關政策出臺之前，我國的行政事業單位基建管理執行《基本建設財務管理規定》，會計核算采用《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬中反映，基建賬數據長期“游離”于單位“大賬”,僅僅是定期上報資金的使用情況。改革之前的會計核算方式存在信息不全面，上報不及時等弊端。通過基建并賬，能夠使報表使用者更好更全面的了解單位的會計信息。

一、行政事業單位基建并賬的必要性

(一)實現了核算基礎的統一

改革前，行政事業單位會計核算以收付實現制為基礎，而基建會計的本質是支出的資本化，屬于權責發生制的核算基礎范疇。近年來，政府會計權責發生制改革的呼聲越來越高，但是往往陷入一種誤區，一些人認為，政府會計權責發生制改革就是完全摒棄基于收付實現制為基礎的預算會計體系。雖然目前少數一些國家包括澳大利亞、加拿大等國家已經在預算管理與財務管理上實行了統一，但是，絕大多數國家仍然以收付實現制作為預算編制的基礎，即使有少數國家是以權責發生制為基礎來編制政府預算的，但是此類國家同樣將現金管理納入到政府預算管理中。而新制度提出的基建并賬，在不改變原有框架的前提下進行合并，既滿足了預算管理現金收支信息的需求，也滿足了財務管理業績評價信息的需求，在現行條件下，是一種低成本高效益的改革措施。

(二)提高了會計信息質量及時效

會計信息具有時效性，因其有助于管理層或者其他報表使用者作出決策而體現其價值的存在。因此，如果不能及時將會計信息提供給管理層或使用者，那么這些會計信息無論多可靠或相關，對于他們而言已經沒有多大意義了。通過基建并賬，能夠全面了解一個單位完整的預算和財務信息，而按月并賬的規定能夠保證政府管理部門、公眾、監督機構或其他報表使用者及時獲得準確的會計信息。

(三)有利于提高政府決策的科學性

基建并賬是財政科學化精細化管理的需要，有利于建立健全管理制度和運行機制，有利于發揮管理人員的積極作用，提高管理的實效性，有利于明確職責分工，完善崗責體系，不斷提高財政管理的效能。政府的決策離不開財政科學化精細化的管理，科學化是明確方向并選擇有效的路徑，精細化是一步一個腳印地按照科學確定的方向前進，而基建并賬正是朝著這個方向努力發展。

(四)有利于加強內部控制

2000年以來，圍繞公共財政體制建設，各項公共財政改革不斷深入推進，對行政事業單位的會計核算提出了更高的要求，如何用最小的成本獲取最大的績效就顯得尤為重要。由于基建投入資金量大，建設周期長，基建資金來源多樣，行政事業單位在基建資金的使用和管理上出現了一些問題，從而，關于基建資金使用的內部控制及績效評價也就成為了社會公眾比較關注的地方。從舊的基建會計核算辦法來看，由于其脫離了單位“大賬”，單位很難對基建實行內部會計控制，導致基建管理成為很多腐敗的溫床。新制度要求，行政事業單位除了要按照國有建設單位會計制度進行基建核算之外，還要定期納入單位“大賬”，并在對外報表中列示，這在一定程度上可以形成基建賬和“大賬”之間的監督與牽制。

二、基建并賬中需要注意的問題

(一)基建并賬的范圍

新修訂的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》中，都設置了“在建工程”這一個新的會計科目，這一科目的設置，主要是用來核算單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。應該區分的是，單位的在建工程包含了基本建設項目和非基本建設項目兩種類型，其中，基本建設項目要遵循《國有建設單位會計制度》的規定單獨設置基建賬進行會計核算，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理，而非基本建設項目則不需要單獨設置基建賬。

(二)并賬科目的梳理

要做好基建并賬工作，首先必須了解并熟悉目前執行的《國有建設單位會計制度》，這是做好工作的前提條件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的項目，很多行政事業單位會計人員從未接觸過基建會計，再加上對新的基建并賬制度并不熟悉，往往在并賬的初期感覺無從下手，建議應在熟悉《國有建設單位會計制度》和新修訂的《行政事業單位會計制度》的基礎上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建項目的基本概況、基建賬上歷年累計的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”、“基建投資借款”等科目余額，及時做好工作底稿，梳理分別應該轉入單位“大賬”的“在建工程”、“固定資產”、“長期借款”、“非流動資產基金”、“財政補助結轉”等科目金額。

(三)并賬的日常處理

新制度規定，基建賬至少按月并入“大賬”，對于已經完成期初并賬的單位，在今后的日常并賬業務中，可以根據本單位基建賬業務量的大小選擇定期匯總并賬或逐筆并賬，對于業務量較大的單位，定期匯總容易造成錯誤，易采用逐筆并賬，對于業務量較少的單位，可以采用定期匯總并賬或直接按月匯總并賬，以減輕工作量。此外，由于基建項目需要單獨建賬，涉及工程項目支出的原始票據應由基建會計統一裝訂保管，單位“大賬”上可以以原始票據復印件作為入賬依據。

基建并賬在改革政府會計的實踐中邁出了重要的一步，能一定程度上滿足行政事業單位的預算管理和財務管理的雙目標需求，但是由于現行的《國有建設單位會計制度》與經濟社會實際情況有了明顯的偏差，應該加快修訂相關制度，并盡快從國家層面出臺基建并賬具體的實施細則，以便不同行業涉及的基建并賬業務執行統一標準。

參考文獻:

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