事業單位內部控制存在的問題及優化策略

成都市食品藥品檢驗研究院 陳雪梅

事業單位內部控制存在的問題及優化策略

成都市食品藥品檢驗研究院 陳雪梅

隨著我國經濟和社會的不斷發展，內部控制作為現代管理理論的重要組成部分也越來越備受關注，目前我國大部分事業單位在內部控制方面存在諸多問題，本文對此進行了分析，并提出相應的意見和建議。

事業單位 內部控制 會計控制

內部控制具有內部監督、提升內部執行力、規范管理等重要作用，針對當前我國事業單位內部控制運行中存在的主要問題，要求強化單位內部控制意識，充分認識到內部控制的重要性，不斷規范會計基礎工作和預算編制，加強會計控制和預算業務控制，不斷提高工作人員的專業素養和職業道德，從而推進內部控制工作的有效開展，充分發揮內部控制的效用，保證事業單位有效、穩健地運行，更好地履行經濟和社會職能。

一、事業單位內部控制存在的主要問題

(一)事業單位內部控制重視程度不夠

目前，很多事業單位沒有認識到內部控制的重要意義，對內部控制建設重視程度不夠，內控意識薄弱。實際工作中事業單位領導不夠重視內部控制，偏重于有關績效的工作內容，對內部控制理解和掌握有限。有些領導認為有了部門預算來約束控制，就可以不必在進行內部控制制度建設，導致單位內部整體員工內部控制意識薄弱，內部控制的自覺性和主動性不足，內部控制工作貫徹的不夠徹底，尤其是在建立相關規章制度方面，對內部控制的業務操作、制定、匯總等方面都不完善，有些單位將內部控制工作落到財務與會計工作上，片面認為內部控制只是記錄經濟活動的角色，內部控制也就難以發揮監督約束作用。事業單位內部控制意識薄弱還導致內部控制工作人才配備欠缺，內部控制設計多方面的領域和理論知識，需要專業性和實踐性強的人才來負責，實際工作中人才的欠缺直接阻礙了內部控制工作的進展和完善，不利于內部控制發揮應有的效用。

(二)內部控制人才配備不完善，專業水平低

目前，我國大部分事業單位內部對會計人員配備要求不高，進入門檻低，加上內部控制建設起步晚，相關的理論知識和實踐經驗有限，發展不夠成熟，事業單位負責人對內部控制也不夠重視，相關的繼續教育工作和培訓力度不大，導致內部控制工作人員整體專業素質偏低，有些內部控制工作人員是半路出家，學歷層次低。有些事業單位的內部控制工作人員是由財務會計人員兼任，業務不精，責任不清，一人多兼，在上級的暗示下為了謀求私利，進行錯誤的會計核算，出現違背職業道德，貪污、挪用公款等行為，這在很大程度上導致內部控制工作執行力下降，限制了內部控制工作的有效開展。

(三)會計基礎工作不規范，會計信息質量不高，未有效建立內部控制工作機制

雖然新頒布的事業單位會計制度和會計準則在會計核算和會計監督方面更加完善，但實際執行中在會計科目設置方面卻存在偏差。例如一些事業單位的固定資產在核算時不計提折舊，從而導致固定資產賬面價值與真實價值不一致，不符合配比原則，不利于掌握固定資產的真實情況。在會計監督方面，審批程序不嚴格，未建立健全內部控制關健崗位責任制，以確保不相容崗位相互分離、相互制約及相互監督。會計報表編制時，存在不編制現金流量表、忽視、局限于“科目余額表”結構形式的現象，不利于對現金流量進行有效監督，貨幣資金使用效率低，也不利于掌握事業單位內部資產結構的真實狀況。在會計賬薄中，忽視備查賬的記錄和管理，只重視記錄金額、分類賬，加大了會計監督工作難度，易導致會計信息失真，不利于內部控制工作的有效推進。

(四)預算管理不科學，弱化預算業務控制

目前隨著部門預算的改革推進，預算管理工作也進一步發展，但是在實際工作中，大部分事業單位對預算并沒有引起足夠的重視，預算編制時間短、準備工作不充分、質量低，預算編制方法落后，大多采用“增量預算”，支出難以實現有效控制。例如在采購時，沒有有效的預算編制控制，容易造成資金浪費，購置資產不合理，大量閑置等現象。在預算執行過程中，缺乏有效的監督，審批不嚴，執行不力，決策隨意，也沒有規范的預算考核來實現激勵和約束，從而使預算業務控制難以實現預期效果。

(五)對內部控制的定義及內部控制目標的理解不夠全面深入

事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定相關制度、措施和流程，對單位的經濟活動的風險進行有效防范和管控，主要是對預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目以及經濟合同的風險控制。其控制目標主要表現為：合理保證單位經濟活動合規合法；合理保證單位資產的安全和有效使用；合理保證單位財務信息真實完整；有效防范舞弊和預防腐??；提高公共服務的效率和效果。事業單位內部控制應遵循的原則為：全面性原則；重要性原則；制衡性原則；適應性原則。但在實際工作中，很多事業單位片面地將內部控制理解為財務部門的內部稽核，忽視內部控制的組織建設，忽視內部控制建設的實施。

二、改進事業單位內部控制的相應建議

(一)強化內部控制，樹立正確內部控制理念

內部控制對事業單位具有重要的作用，內部控制通過對事業單位內部組織架構、各部門工作的運行等方面進行監督、反饋、控制和激勵，有利于提升事業單位的行政效率，促進事業單位更好地履行相應的職能，發揮更大的經濟效益和社會效益。事業單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。首先要加強對內部控制相關理論知識、政策法律等方面的學習，積權支持本單位內部控制建設，參與內部控制建設，并對所需人力、物力提供必要的支持。按照《行政事業單位內部控制規范》要求，堅持全面、有重點地開展內部控制，注重制衡性原則和適應性原則的應用，不斷強化內部控制意識，在內部控制中有效發揮引導和管理作用，為正確進行內部控制建設決策奠定基礎。其次應當設置相關內部控制職能部門，加強內部控制建設的實施，認真梳理本單位各類經濟業務流程、明確業務環節、對各類經濟活動的風險進行系統分析、落實風險點、有針對性地選擇風險應對策略、建立健全內部管理制度，明確職責分工，形成完備的內部控制機制。最后還應該意識到，事業單位內部整體員工的參與在很大程度上直接影響了內部控制建設力度，要充分調動全體員工的積極性和參與性，不斷強化內部控制。

(二)強化繼續教育和培訓，不斷提高相關工作人員的專業素質水平

首先在人才引進方面，要適當提高準入門檻，對相關工作人員的學歷、專業知識技術等方面進行嚴格要求，引入高學歷、高素質專業人才。其次針對存量工作人員，要定期舉辦關于內部控制的講座、培訓班等，進行系統的業務培訓，還應該加強對員工的職業道德教育，強化遵紀守法意識，規范內部控制工作，不斷提升工作效率和執行力度。同時還要加強對計算機的培訓，通過辦公自動化、信息網絡化等方面技術水平的提高，充分利用信息技術強化內部監督和約束力，提升內部控制質量。第三，不斷完善激勵約束機制，再教育和培訓過后要及時對員工進行專業、法律法規等方面的考核，強化理論知識和專業技術水平，輔以獎懲制度，充分調動員工學習的積極性，不斷提升內部控制工作人員的整體素質水平，促進內部控制工作的有效開展和執行。

(三)規范會計基礎工作，強化會計控制

完善會計科目，在固定資產管理方面，增設“累計折舊”等科目，增加二級、三級明細科目，按照會計準則計提折舊，將固定資產折舊披露出來，真實反映出固定資產價值轉移和自然損耗，定期對實物進行賬實核對，便于內部監督資產實際情況。同時當固定資產需要估價處置時，應該通過國有資產平臺進行，并引入競爭機制，減少人為因素，維護國有資產安全。在會計核算方面，規范憑證管理，制定統一的管理章程和程序，嚴格按照不相容崗位相分離原則，明晰出納和會計等崗位的權責范圍，形成相互制約、相互監督的工作機制。完善會計核算體系，及時采取修正收付實現制改進相關會計要素的核算，重視附注編制會計報表，完善現金流量表等其他會計報表的編制披露，促進會計核算體系的完善，從而提高內部控制的強度和力度。

(四)規范預算管理，強化預算業務控制

嚴格按照《行政事業單位內部控制規范》要求不斷規范和完善預算編制、審批、執行、決算、評估考核等方面的工作內容。首先根據事業單位內部實際情況采用零基預算進行編制，適當延長預算準備工作、預算編制時間，明確預算編制中各項資金的支出和具體用途，明晰各個部門的權責范圍，促進部門之間的溝通協調，及時傳遞預算編制相關信息，也有利于借助于部門之間的相互制約、相互監督機制來保證預算的執行力度。此外，應當加強預算績效管理，設立發展計劃主要經濟指標、項目收益評估指標等進行預算執行和編制的考核，建立合理、科學、規范的預算調節機制，定期召開會議進行對預算調整的分析，規范預算追究調整程序，不斷強化預算業務控制，從而促進內部控制工作有效開展。

三、結束語

隨著現代經濟和市場經濟體制的不斷發展，要求建立健全事業單位內部控制制度，強化內部監督和約束，保證國有資產的安全，促進事業單位公共服務水平的提高。同時也要認識到內部制度應該動態管理，結合經濟、政策、行業等方面的變化不斷進行調整和改進。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.11.067