試論經濟責任審計的風險及其防范

山西省公路局 徐曉娟

一、概述

經濟責任審計風險指審計機關及其審計人員在履行經濟責任審計監督職責的過程中，由于審計人員的職業判斷和分析、估算出現偏差，未能發現重大差異或缺陷的可能性。從而導致審計報告的失真，為管理者進行參考決策帶來了潛在的風險。

經濟責任審計是指審計機關依法依規對領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。經濟責任審計是對人和事的雙重監督和評價，是單位管理者和組織人事部門考評、決策的重要依據。經濟責任審計承擔的責任重大，產生審計風險的可能性也比一般審計要大。

由于審計內容多、覆蓋面廣、審計對象層次高、審計時間跨期長，使得經濟責任審計任務重、取證難度大而復雜。也給審計機構和審計人員提出了更高的要求，相關制度的建立健全、審計人員的綜合素質、審計方法是否運用適當這些因素都將直接影響審計結果和質量。如果審計機構和審計人員對經濟責任審計重視程度不夠，人員素質不高，不能嚴格、正確的履行監督、評價、鑒證職能，那么，勢必會在審計過程中出現偏差，產生審計風險的可能性和風險程度也會越高。

二、經濟責任審計風險的成因

(一)審計隊伍自身因素

1、風險意識淡薄

審計機關和審計人員風險意識淡薄，對經濟責任審計重視不夠，有時只強調數量、不考慮質量；過分強調面面俱到，沒有突出重點；有時甚至以財政財務審計代替經濟責任審計，審計過程中敷衍了事、避重就輕，害怕得罪人，不能堅持原則，審計證據不充分的情況下進行審計評價，審計報告不能真實、客觀反映經濟責任履行情況，對領導者的責任界定含糊其辭，直接影響報告質量，也無法為管理者提供可靠、準確的信息，使得考核、任免干部存在了潛在的風險。

2、審計人員綜合素質不高

審計人員的綜合素質是影響審計風險程度的關鍵因素。經濟責任審計涉及的范圍廣、內容多、難度大，這就要求審計人員在良好的職業素養基礎上具備完備的專業知識結構。從目前政府審計、內部審計機構的人力資源來看，財務人員居多，特別是內部審計人員，知識結構比較單一，而且審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高，經濟師、工程師及律師等專業人員配備比例太低，甚至為零的現象。對于不同領域的法律法規的掌握運用不準確，有時對一些重要經濟業務和事項的審計顯得力不從心，缺乏專業技術骨干，有時甚至為了完成任務而工作，得過且過，嚴重影響了審計的效果和質量，使得產生審計風險的可能性加大。

(二)審計方法和手段相對落后

審計方法是審計人員完成審計任務的工具。對于經濟責任審計而言，不單單是對經濟事項合理、合法、效益性的鑒證，更重要的是對審計對象責任落實情況的評價。因此單純依靠查閱資料、以帳論帳顯然無法滿足經濟責任審計的要求。傳統的手工審計方法費時費力、效率低、取證難。隨著計算機網絡和會計信息化的發展，財務信息和管理信息的記錄方式和存儲方式發生了很大的變化，這對現代化的審計技術方法和手段提出了新的挑戰。目前，審計信息化建設還不夠完善，審計的方法和手段相對落后，審計分析不深不細，審計結論針對性不強，往往達不到經濟責任審計的高度和層次，直接影響審計結果，難以保證審計質量。

(三)被審計對象和單位的條件制約

審計對象及單位的管理模式、領導者的品行、內控制度、財務狀況等因素直接影響審計風險的程度，被審單位管理水平低，內控制度不健全，財務狀況混亂，產生差錯和舞弊的可能性就大，審計風險也就比較大。其次，管理者素質不高，品行不端，人為干擾審計工作，不能及時、完整地提供審計所需資料，也是影響審計風險不可忽視的因素之一。甚至審計資料本身可能存在有意虛假記載，有時候會有“帳外帳”或“多套賬”，審計人員稍有不慎，就會被虛假現象迷惑，審計取證就會面臨失真的風險，也就無法保證審計結果的真實性。

(四)缺乏統一的審計評價指標體系和標準

經濟責任審計評價是經濟責任審計的關鍵。兩辦出臺的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和《實施細則》，對被審計對象的經濟責任審計評價，沒有作出統一、約束性的規定。在一定程度上，如何選擇科學合理的評價標準，必須依靠審計人員的職業判斷和綜合分析能力，經濟責任審計評價帶有了一定的隨意性，文字表述大量引用審計對象的述職報告或工作總結，不僅審計評價的客觀性受到影響，也不可避免地增加了產生審計風險的可能性。

三、經濟責任審計風險的防范措施

(一)加強審計隊伍建設，優化配置審計資源

加強審計隊伍自身建設，不斷提高審計人員的政治素質和業務素質，是控制和防范經濟責任審計風險的有效途徑。第一，根據經濟責任審計的特點，針對不同審計對象、不同領域的實際情況，有所側重的選配能夠勝任工作任務的審計人員，而且不能安排與被審計對象及單位有關聯的審計人員；第二，加強審計人員業務培訓和后續教育工作，積極推廣審計信息化建設，制定學習培訓計劃，定期組織經驗交流，不斷更新理論知識，提高綜合分析及職業判斷能力，提高審計人員運用現代化手段進行審計的能力；第三，加強道德規范教育和風險意識教育，增強法制觀念，要從思想上深刻認識到審計責任和審計風險的重要性，將審計責任分解到每一位審計人員，出具不實或不當的審計結論，影響的不只是被審計對象，還有審計人員的聲譽；第四，強化紀律建設和作風建設，審計人員要嚴格遵守工作紀律、組織紀律、保密紀律、廉政紀律和財經紀律，政治堅定，堅持原則，減少人為因素干擾帶來的風險。

(二)不斷更新審計方法和手段，降低審計風險

運用恰當的審計方法是審計工作質量和審計效率的保證。不同類型的被審計對象有各自不同的特點，在審計過程中，要針對各自的特點選擇與之相適用的審計方法。第一，審計方法多樣化，除了運用審閱、復核、分析、函調等審計常規方法審核書面資料外，同時也要善于通過組織談話、公示、民意調查等手段了解領導干部的履職情況；第二，注重經濟責任審計與專項審計工作相結合、離任審計與任中審計相結合，充分利用并參考任期內不同階段的各項審計結果和審計建議，具體問題具體分析。一方面可以避免重復審計，降低審計成本，節約審計資源，另一方面可以降低由于任期時間跨期長而形成的審計風險。第三，利用現代信息技術手段，注重計算機審計方法和手段的應用，如應用審計軟件審計法、“黑盒子”法、病毒審計測試法、磁道掃描法等，避免審計對象利用網絡和現代信息技術進行舞弊，提高經濟責任審計的質量。

(三)嚴格審計程序，規避審計風險

第一，做好審前調查，細化審計方案，從中總結、提煉群眾重點關注的問題，把握重點，有針對性的開展工作，提高審計效率和效果。第二，簽訂書面承諾書，被審計單位要對所提供資料的真實性、完整性負責并作出書面承諾，最大限度的降低被審單位將經營風險轉移到審計風險。第三，重視審計意見交換環節，有異議的部分要進一步審計核實查清。

(四)建立科學統一的經濟責任審計評價指標體系

審計評價是經濟責任審計的關鍵環節。根據兩辦出臺的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和《實施細則》，審計部門應結合本地區、本部門、本系統、本單位實際情況，遵循客觀性、重要性、謹慎性和可比性原則，量化評價和定性評價相結合，針對同一類別、同一層級、同一崗位性質的審計對象，建立科學統一的審計評價指標體系，確定統一的評價標準。審計人員根據標準，結合審計結果，對領導干部的任期經濟責任履行情況進行客觀公正、實事求是的評價，對于審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分的事項不做評價，避免因感情用事妄加評價帶來審計風險。

隨著經濟體制改革的進一步深入，國家治理方面對經濟責任審計質量提出了更高的要求。審計部門及審計人員要依法審計、文明審計、廉潔審計，有效防范審計風險，不斷提高審計質量。

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