淺談企業(yè)納稅籌劃的局限性及改進(jìn)

廣東電網(wǎng)有限公司茂名供電局 楊進(jìn)軍

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)也越來越嚴(yán)峻，想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，并且不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額就必須要提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。從目前發(fā)展的局勢(shì)上來看，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就必須加強(qiáng)企業(yè)自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅籌劃工作。納稅籌劃工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的資源進(jìn)行科學(xué)的調(diào)配，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。但是在納稅籌劃中，此項(xiàng)工作仍然存在著一定的局限性，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展，因此企業(yè)納稅籌劃改進(jìn)工作勢(shì)在必行。

一、納稅籌劃相關(guān)論述

(一)概念

納稅籌劃的概念在不同的國(guó)家有著不同的界定，但是一般情況下可將其定義為：在遵循稅收法律的前提條件下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行精心的策劃和安排，充分利用稅法提供的相關(guān)的優(yōu)惠政策或可選擇性的條款來謀求利益最大化的理財(cái)行為，簡(jiǎn)單的來說就是指企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用納稅籌劃的方式，將納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降到最小，盡量降低稅收的成本，減少經(jīng)濟(jì)的損失，是資金的一種“節(jié)流”的方式，能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

需要注意的是，這種實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的方式與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的差別，它是一種合理的避稅行為，不用承擔(dān)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。隨著納稅人納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)，納稅籌劃成為經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的環(huán)節(jié)。

(二)納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要表現(xiàn)在合法性、計(jì)劃性、目的性和實(shí)效性方面。合法性是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇最優(yōu)的納稅方案；計(jì)劃性又被稱為籌劃性，是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)即將發(fā)生的事情進(jìn)行籌劃，這種籌劃的時(shí)間是涉稅義務(wù)發(fā)生之前。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的就是具體的涉稅行為；納稅籌劃的目的性表現(xiàn)的十分明顯，就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是同時(shí)，也需要降低企業(yè)各項(xiàng)稅收的風(fēng)險(xiǎn)值，這就是納稅籌劃目的性的具體體現(xiàn)，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能單純著眼于納稅人總體稅負(fù)的情況，需要站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度上進(jìn)行籌劃；實(shí)效性就是指納稅籌劃需要根據(jù)政策、法規(guī)的變化而變化，根據(jù)整體的環(huán)境進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整。納稅籌劃與偷稅、漏稅僅一線之隔，如果不能夠根據(jù)稅收政策的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改變則很有可能違反法律，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(三)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃能夠充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，站在國(guó)家的角度上來說，稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅意識(shí)，利于增加國(guó)家的稅收收入，降低征稅和納稅的成本；站在企業(yè)自身的角度上來說，稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。

稅務(wù)籌劃從發(fā)展到成熟，已經(jīng)逐漸走進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，在企業(yè)所得稅方面發(fā)揮著重要的作用。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性

(一)會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)方面存在一定的差異，造成企業(yè)納稅籌劃局限性

會(huì)計(jì)與稅收兩項(xiàng)工作各自有目標(biāo)，這樣極易造成觀念、手段、計(jì)量原則上的差異。稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，其主要的目標(biāo)是社會(huì)分配盡量公平，主要作用是調(diào)節(jié)財(cái)政收入，而會(huì)計(jì)具有真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性的特點(diǎn)，主要目的是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)、可靠的財(cái)政信息。稅收具有無償性主要體現(xiàn)在政府無需對(duì)相關(guān)的補(bǔ)償進(jìn)行考慮，因此，稅收主要關(guān)心的重點(diǎn)是企業(yè)的收入情況。企業(yè)面對(duì)的主要是資金的提供者，重點(diǎn)關(guān)注的是投資回報(bào)情況，也就是所謂的資本補(bǔ)償。綜上所述，會(huì)計(jì)客觀、謹(jǐn)慎的手段與稅收征稅的基數(shù)存在本質(zhì)上的差異，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃，給企業(yè)納稅籌劃帶來了一定的局限性。

(二)企業(yè)納稅籌劃的不確定因素具有局限性

企業(yè)開展納稅籌劃的主要目的是降低稅負(fù)，但是在現(xiàn)實(shí)的生活中，開展企業(yè)納稅籌劃并不一定能夠達(dá)到目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃是計(jì)劃性決策手段的一種，在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成一定的影響，產(chǎn)生這樣現(xiàn)象的主要因素是理財(cái)工作人員業(yè)務(wù)能力水平限制。理財(cái)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的認(rèn)識(shí)水平是有限的，有些人認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃就是少繳稅，更有甚者設(shè)置將企業(yè)納稅籌劃等同于偷稅、漏稅，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃工作的開展，給企業(yè)帶來負(fù)面的影響。

(三)征稅方和納稅方地位差異具有局限性

在法律方面征稅方和納稅方的關(guān)系是縱向的，雙方即享有權(quán)利也需要承擔(dān)義務(wù)。上文中說到，稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，相關(guān)稅務(wù)部門需要以社會(huì)管理者的身份強(qiáng)制執(zhí)行，無需得到任何人的認(rèn)可。另外，國(guó)家還賦予稅務(wù)部門一定的強(qiáng)制、指揮的權(quán)利，納稅人不得不服從國(guó)家的安排，因此，企業(yè)納稅籌劃必須通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。但是在實(shí)際工作過程中，常常會(huì)發(fā)生納稅機(jī)關(guān)不信任企業(yè)的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)納稅籌劃計(jì)劃中的避稅手段并不認(rèn)可，嚴(yán)重的情況下還會(huì)引來嚴(yán)厲的處罰，這些現(xiàn)象都極大的打擊了納稅企業(yè)的熱情，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃工作和納稅的腳步。

(四)理財(cái)人員業(yè)務(wù)水平給企業(yè)納稅籌劃造成了局限性

企業(yè)納稅籌劃是高智商活動(dòng)的一種，因此要求理財(cái)工作人員具有較高的素質(zhì)，能夠?qū)ω?cái)會(huì)制度其到規(guī)范的作用，能夠保證財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性。企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，這就要求理財(cái)工作人員不但要精通會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，還要熟知稅法、稅收政策等，并且能夠及時(shí)掌握稅收政策的最新信息，根據(jù)政策信息的相關(guān)情況對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，在法律允許的范圍內(nèi)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大的目標(biāo)。

在目前的企業(yè)納稅籌劃中，有很大一部分企業(yè)納稅籌劃的案例屬于偷稅、漏稅和逃稅的范疇之內(nèi)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案被推翻的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)不但需要補(bǔ)繳稅款，還需要加收滯納金和罰款，不但沒有達(dá)到減輕賦稅的目的反而給自身的形象帶來不利的影響，嚴(yán)重影響了日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

理財(cái)人員業(yè)務(wù)水平限制主要體現(xiàn)在：一是認(rèn)知水平。目前理財(cái)從業(yè)人員對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)知主要局限在“少繳稅”方面，他們認(rèn)為，企業(yè)納稅籌劃只需要在稅法上下功夫，只要懂得了稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，然后對(duì)其進(jìn)行充分利用即可；二是操作技術(shù)方面的局限。理財(cái)人員由于專業(yè)知識(shí)的缺乏往往只關(guān)注某個(gè)稅種的稅負(fù)情況，不能站在企業(yè)整體上進(jìn)行考慮，從而造成企業(yè)納稅籌劃失敗的現(xiàn)象發(fā)生。

三、建安設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃改進(jìn)措施

企業(yè)所得稅納稅籌劃需要針對(duì)在實(shí)施過程中出現(xiàn)的局限性進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)的方向需要從兩方面入手，一方面是國(guó)家政府，另一方面是企業(yè)自身。本文在企業(yè)自身方面，主要以建安設(shè)計(jì)企業(yè)為例。

(一)國(guó)家政府方面的改進(jìn)措施

站在國(guó)家的角度上，想要改善納稅籌劃的現(xiàn)狀需要從改善征稅方和納稅方地位方面入手。

雖然納稅人必須依法承擔(dān)納稅的義務(wù)，但是同時(shí)也享有一定的權(quán)利，因此國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在思想上樹立征稅方和納稅方平等的觀念，積極、主動(dòng)地為納稅人服務(wù)，從管理型部門轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型部門。另外，還需要不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員納稅籌劃的意識(shí)，從側(cè)面保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(二)企業(yè)自身改進(jìn)措施

1、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異

調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異首先需要明確二者協(xié)調(diào)的基調(diào)。會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)無論是在歷史還是在現(xiàn)實(shí)中都具有較強(qiáng)的聯(lián)系，其體系制度都是建立在共同的基礎(chǔ)之上的，因此對(duì)二者進(jìn)行協(xié)調(diào)具有極強(qiáng)的操作性。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)需要從以下三個(gè)方面入手：一是在方式方法上進(jìn)行協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)需要對(duì)所得稅納稅的籌劃提供多種參考的方法，并且采用會(huì)計(jì)方法將納稅籌劃申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；二是在標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。這一要求主要是針對(duì)項(xiàng)目的開支情況，主要是要求納稅籌劃符合客觀實(shí)際情況；三是在項(xiàng)目上進(jìn)行協(xié)調(diào)。

2、減少不確定因素

減少不確定因素主要要求企業(yè)充分掌握與納稅籌劃相關(guān)的信息，主要包括業(yè)務(wù)信息、政府政策信息、稅收法律法規(guī)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息等。企業(yè)只有充分掌握上述信息才能夠把問題考慮的更加全面，將納稅籌劃自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3、提高理財(cái)人員的水平

提高理財(cái)工作人員的水平不僅要求企業(yè)培養(yǎng)工作人員熟知專業(yè)知識(shí)，還需要培養(yǎng)理財(cái)人員的全局意識(shí)和統(tǒng)籌意識(shí)，提高處理局部利益與整體利益的能力，在進(jìn)行納稅籌劃方案選擇時(shí)能夠考慮企業(yè)整體發(fā)展的目標(biāo)。

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