試析會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用

田 歡

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

會(huì)計(jì)范疇內(nèi)的納稅籌劃含有：依循稅法規(guī)程，擬定明晰的立法導(dǎo)向.籌劃流程涵蓋著初始的籌資、經(jīng)營以及理財(cái)、后續(xù)會(huì)計(jì)投資、其他關(guān)聯(lián)的流程.經(jīng)由妥善籌措，可獲取期待中的最大成效，增添總的利潤.市場經(jīng)濟(jì)之下，企業(yè)應(yīng)能著力去縮減總的稅負(fù)，提升競爭實(shí)力.在準(zhǔn)許的范疇內(nèi)，適當(dāng)予以調(diào)配多樣的稅金，調(diào)和可承擔(dān)的總稅負(fù)[2].如上的疑難，是面對(duì)著的凸顯問題.從內(nèi)在視角看，就要明晰會(huì)計(jì)處理特有的適宜途徑，探析籌劃的長久影響.

1 解析應(yīng)用價(jià)值

最近幾年，伴隨經(jīng)濟(jì)進(jìn)展，全球范疇之內(nèi)的競爭凸顯了劇烈的傾向.我國入世之后，面對(duì)劇烈競爭，企業(yè)要顯出獨(dú)有的特性及優(yōu)勢(shì)，就要著力去減小耗費(fèi)掉的總成本，同時(shí)細(xì)分市場.在日常耗費(fèi)中，稅金應(yīng)被看成耗費(fèi)的主體，它密切關(guān)聯(lián)著可獲取的總成效、企業(yè)擬定出來的目標(biāo).經(jīng)濟(jì)進(jìn)展之中，各國設(shè)定出來的政策都表征著某一傾向；針對(duì)多樣行業(yè)、各類的區(qū)域等，稅收也顯出了明晰的彼此差異.如上這些差異，都延展了納稅籌劃依托的總空間，創(chuàng)設(shè)多樣條件.企業(yè)可篩選最為適宜的納稅時(shí)段、最佳納稅金額，這就關(guān)涉納稅之中的妥善籌劃.

納稅籌劃指代：在政策準(zhǔn)許時(shí)，依照擬定好的稅法指向著手來調(diào)配投入、籌劃日常經(jīng)營；針對(duì)多樣活動(dòng)，應(yīng)能事前予以布設(shè)并安排.唯有妥善安排，才可獲取最優(yōu)的節(jié)稅實(shí)效.在最大范圍內(nèi)，可創(chuàng)設(shè)優(yōu)良利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值.從國外實(shí)踐看，納稅籌劃正被廣泛接納，可以視為常規(guī)[3].但在國內(nèi)，這種籌劃仍顯出了新穎性，相關(guān)調(diào)研偏少.現(xiàn)有調(diào)研多依循外在視角來探析這一規(guī)劃，并沒能凸顯企業(yè)獨(dú)有的內(nèi)在籌措.

針對(duì)現(xiàn)有稅種，怎么妥善去篩選最適宜的籌劃路徑，是會(huì)計(jì)處理架構(gòu)內(nèi)的必備方式.籌劃所得稅時(shí)，常用縮減稅基、延期償付稅款、涉稅范疇的多樣優(yōu)惠.這些處理路徑著力去減小潛藏著的風(fēng)險(xiǎn)，可縮減相對(duì)額及絕對(duì)額.在這其中，納稅籌劃側(cè)重去延期、減小納稅基數(shù).會(huì)計(jì)處理特有的視角之下，適當(dāng)調(diào)配納稅，即可節(jié)省耗費(fèi)掉的金額，獲取顯著效益.

2 篩選適宜的折舊途徑

在運(yùn)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，固定資產(chǎn)應(yīng)被妥善折舊.詳細(xì)而言，依照設(shè)定好的途徑來分?jǐn)傔@樣的折舊額.作為成本部分，折舊途徑顯出了擋板的價(jià)值.按照現(xiàn)有規(guī)程，常用折舊流程含有工作量法、計(jì)量平均年限、遞減雙重的余額、計(jì)量總的年數(shù).借助不同流程，計(jì)量可得的總體折舊量并非等同；經(jīng)由分?jǐn)傄院螅鲿r(shí)段內(nèi)的固定資產(chǎn)耗費(fèi)金額也不會(huì)等同.從這一視角看，運(yùn)算折舊金額、提取這種金額，它們都關(guān)聯(lián)著分?jǐn)傁聛淼某杀綶4].折舊途徑有著差別，這也增添了可用的籌劃空間.借助折舊方式來預(yù)設(shè)籌劃，要考量如下事項(xiàng)：

2.1 考量貶值貨幣

依照現(xiàn)有機(jī)制，要依循歷史成本來算出應(yīng)用的總計(jì)價(jià)，考量歷史成本.若存在這一時(shí)段的通脹，依循歷史成本可獲取的金額就縮減了應(yīng)有的購買能力，減少償付能力；很難依循現(xiàn)有的市價(jià)來重設(shè)后續(xù)的再生產(chǎn).若有通脹存在，則可選取特有的加速折舊.這樣一來，固有的回收時(shí)段可被縮減，提快折舊速率.初始時(shí)段的折舊金額可獲取更多數(shù)數(shù)值的稅收抵扣，延展納稅時(shí)段即可獲取收入，添加投資收入.由此可得：通脹不可被劃歸為單一范疇的不利要素，可選加速折舊，借助通脹予以節(jié)稅.

2.2 考量時(shí)限要素

依照會(huì)計(jì)機(jī)制、現(xiàn)有稅法規(guī)程，并沒能明晰預(yù)設(shè)的運(yùn)用年限，也沒能考量預(yù)設(shè)的凈殘值.為此，只可依循資產(chǎn)被耗費(fèi)的途徑予以運(yùn)算，確認(rèn)運(yùn)用年限、預(yù)期可獲取的凈殘值.應(yīng)被注重的是，這些要素應(yīng)被確認(rèn)為適宜的.依照自身狀態(tài)，篩選最佳的流程來折舊并計(jì)提，達(dá)到節(jié)稅實(shí)效[5].

常規(guī)情形下，初始創(chuàng)設(shè)某一企業(yè)即可獲取應(yīng)有的減免類優(yōu)惠，延展折舊年限，計(jì)提折舊可被延展至減稅后續(xù)的這一時(shí)段，以便節(jié)省成本.針對(duì)常規(guī)企業(yè)，它們處于平日內(nèi)的經(jīng)營流程內(nèi)，并沒能擁有特有的稅收優(yōu)待.因此，它們只好經(jīng)由縮減折舊年限，才可提快預(yù)設(shè)的回收時(shí)限.這樣做，也可前移必備的后續(xù)成本，后移預(yù)設(shè)收益，獲取設(shè)定好的延期收入.

2.3 考量稅制要素

不同稅制之下，納稅籌劃凸顯了彼此的差值.詳細(xì)而言，若選比例稅制，各時(shí)段之內(nèi)的所得稅都維持著恒定，這種情形之下可選加速折舊.這是由于，借助加速折舊，初始年份含有偏多的折舊，但接續(xù)提取出來的折舊就被縮減.在初始幾年內(nèi)，可獲取對(duì)應(yīng)著的無息貸款.然而，若未來時(shí)段的所得稅被提升，則不宜篩選加速折舊，可選平均年限特有的運(yùn)算流程.各時(shí)段的稅率、延展可得的納稅收入，二者顯現(xiàn)了正比的關(guān)聯(lián).若稅率接著升高，后續(xù)稅負(fù)將被持續(xù)累加，超越了延緩償付的這種收入.后續(xù)添加進(jìn)來的總稅負(fù)超越了延緩的這種收益，這就密切關(guān)聯(lián)著市場顯現(xiàn)出來的折現(xiàn)率.

稅率提升時(shí)，應(yīng)能對(duì)比并解析，選取適宜的折舊途徑.例如：累進(jìn)稅制之下，若獲取了偏高的總利潤，那么對(duì)應(yīng)著的稅率也將被提升，企業(yè)償付了偏多的總稅負(fù).可選平均年限，以便規(guī)避偏低及偏高的總收益，收益維持著穩(wěn)定.出于自身限制，稅率累積表現(xiàn)出來的劇烈狀態(tài)、銀行利率高低，它們都關(guān)聯(lián)著稅收擋板.經(jīng)過慎重對(duì)比，才可擬定最適宜的決策.

2.4 考量時(shí)間價(jià)值

從賬面本身看，若固定資產(chǎn)被折算為某一數(shù)值，則不管篩選哪一折舊流程、折舊時(shí)段多長，提取出來的折舊金額應(yīng)被設(shè)定成同一.稅額密切關(guān)聯(lián)著時(shí)間價(jià)值，選出來的折舊流程彼此不同，可獲取的金額、可得的時(shí)間價(jià)值、償付金額水準(zhǔn)也會(huì)凸顯差異.隨著時(shí)間延展，資金將慢慢累加.這種情形下，不同時(shí)點(diǎn)承擔(dān)著的資金價(jià)值涵蓋著不等的內(nèi)在含量[6].

經(jīng)由對(duì)比解析，可得最適宜的折舊方式.依照動(dòng)態(tài)解析，考量現(xiàn)今情形下的市場利率，然后予以貼現(xiàn).在給定年限之內(nèi)，提取出來的總現(xiàn)值、抵扣稅額現(xiàn)值，二者加和可得這樣的折舊成效.對(duì)比多樣折舊流程內(nèi)的加和，在合法情形下篩選最大范疇的抵稅現(xiàn)值，計(jì)提固定資產(chǎn)以便折舊.

3 針對(duì)存貨予以計(jì)價(jià)

依照現(xiàn)有準(zhǔn)則，平日經(jīng)營之中企業(yè)擁有可被售賣的某一商品，或者是產(chǎn)成品.留存著的某些貨品仍被生產(chǎn)著，以備后續(xù)售出.日常產(chǎn)出耗費(fèi)掉的原材及多樣的物料，它們含有選購進(jìn)來的原材、包裝物及燃料、外購進(jìn)來的商品、制備出來的半成品.針對(duì)留存著的貨品，若選出來的計(jì)價(jià)流程有著差異，銷貨成本及期末時(shí)段的存貨都將有著差異，它關(guān)系著財(cái)務(wù)狀態(tài)、所得稅的影響、這一時(shí)段的盈虧狀態(tài).現(xiàn)有稅制設(shè)定：納稅主體留存某些貨品、領(lǐng)用這些貨品，則要依循真實(shí)情形下的耗費(fèi)金額來運(yùn)算.

計(jì)算流程包含：個(gè)別計(jì)價(jià)方式、加權(quán)平均計(jì)算、先進(jìn)先出及對(duì)應(yīng)的后進(jìn)先出、移動(dòng)平均計(jì)算[7].若留存著的某一貨品不可被替換，或針對(duì)預(yù)設(shè)的某一目標(biāo)予以專門購進(jìn)，可選個(gè)別計(jì)價(jià)以便明晰存貨成本.選取計(jì)價(jià)方法，在未來時(shí)段以內(nèi)不可隨便去替換它.若有必要替換，則經(jīng)由經(jīng)理層、董事會(huì)來查驗(yàn)及審批，報(bào)經(jīng)稅務(wù)備案.此外，報(bào)表之中也應(yīng)予以記載.借助存貨計(jì)價(jià)來籌劃納稅，要考量現(xiàn)有環(huán)境、波動(dòng)著的物價(jià).

第一，若采納累進(jìn)稅制，存貨計(jì)價(jià)可選移動(dòng)加權(quán)、或者常規(guī)情形下的加權(quán)平均.針對(duì)發(fā)出貨品、領(lǐng)用進(jìn)來的貨品予以計(jì)價(jià)，減輕稅負(fù)的總負(fù)擔(dān).這是因?yàn)椋舨杉{平均法，各時(shí)段計(jì)入進(jìn)來的耗費(fèi)成本、存貨價(jià)格顯現(xiàn)了總體情形的均衡狀態(tài)，波動(dòng)不會(huì)太大.產(chǎn)品成本均衡，各時(shí)段累加可獲取的金額也均衡.利潤不會(huì)頻繁去變更，不會(huì)套用偏高數(shù)值的總稅率，添加企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低稅后收入.

第二，若處于免稅期，則這一時(shí)段獲取的金額將會(huì)升高.企業(yè)利潤增多，免稅額也提升.選取先進(jìn)先出，運(yùn)算得出明晰的原材耗費(fèi)，以此來縮減現(xiàn)今時(shí)段內(nèi)的攤?cè)虢痤~，拓展現(xiàn)有利潤.與之相反，若處在征稅時(shí)段，實(shí)現(xiàn)利潤很多，償付稅額也相應(yīng)變多.在這時(shí)，可選后進(jìn)先出，把這一時(shí)段的原材耗費(fèi)予以分?jǐn)偅瑴p小當(dāng)期收益，降低總體稅負(fù).

第三，若選比例稅率，則要審慎選出最適宜的存貨計(jì)價(jià)，考量物價(jià)變更顯現(xiàn)的總趨向.若采購金額升高，可選后進(jìn)先出以便計(jì)量.在這樣做時(shí)，期末留存著的貨品將被縮減總成本，當(dāng)期售賣成本將升高，償付稅額依循的基數(shù)將被降低.采納先進(jìn)先出，將會(huì)添加稅負(fù)，也縮減了應(yīng)有的稅后總利潤.如果物價(jià)浮動(dòng)，可選加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均，這就規(guī)避了突發(fā)態(tài)勢(shì)下的成本波動(dòng)，維持獲益均衡，規(guī)避了所得稅特有的金額浮動(dòng)，增添后續(xù)時(shí)段的安排難度[8].若應(yīng)被償付的款額偏多，但企業(yè)沒能給出足量的金額，則會(huì)干擾接續(xù)的經(jīng)營進(jìn)展，影響長久進(jìn)展.

4 攤銷債券選取的流程

4.1 溢價(jià)以及折價(jià)

溢價(jià)及折價(jià)予以發(fā)行債券，都影響著長久情形下的納稅籌劃.依照現(xiàn)有法規(guī)，針對(duì)長時(shí)段以內(nèi)的投資債券，可選溢價(jià)及折價(jià)情形下的攤銷流程.對(duì)于攤銷債券，可選取直線法、核算真實(shí)利率.若借助直線法，每時(shí)段確認(rèn)得來的攤銷數(shù)額都應(yīng)等同；但若依循實(shí)際利率，則考量初始的債券價(jià)值、賬面上的價(jià)值，依照乘積以便確認(rèn)明晰的利息總收益.攤銷方式不同，但歸結(jié)可得的數(shù)額卻彼此等同，并不受到影響.對(duì)于此，應(yīng)考量年度時(shí)段內(nèi)的攤銷數(shù)值.

在折價(jià)狀態(tài)下，若選購了債券，則適宜考量實(shí)際利率.折價(jià)攤銷范疇的數(shù)額不可超出直線法算出的總攤銷數(shù)值.這樣一來，前期收益也不應(yīng)超出直線法算得的總體投資.在經(jīng)營的前期，償付稅款還是很小的；后續(xù)償付的金額被累加，獲取延緩收入.與之對(duì)應(yīng)，如果溢價(jià)購進(jìn)，可選直線法予以攤銷，增添企業(yè)收益.

4.2 核算以便明晰費(fèi)用

企業(yè)應(yīng)能足額、及時(shí)予以確認(rèn)多樣的費(fèi)用.這樣做，規(guī)避了沒能被及時(shí)錄入進(jìn)來的金額損失，償付多余稅款.應(yīng)被明晰的費(fèi)用含有如下：

應(yīng)被劃歸至現(xiàn)有耗費(fèi)的金額含有：當(dāng)期耗費(fèi)金額、當(dāng)期內(nèi)的損失、呆賬以及壞賬.若留存著的貨品被毀損、出現(xiàn)各類盤虧，則應(yīng)明晰成因.上報(bào)職責(zé)部門，經(jīng)由審驗(yàn)以后再去列入支出.若費(fèi)用及損耗可被預(yù)知，應(yīng)被歸入預(yù)提[9].例如：年末要償付的款額、其他相關(guān)款額.若攤銷期被設(shè)定成彈性的，則可縮減應(yīng)被列出來的分?jǐn)偨痤~，縮短擬定的攤銷期.法規(guī)設(shè)定出來的最短年限：固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)被分?jǐn)偟慕痤~、易耗類的低值物品.對(duì)于此，可以延展攤銷的總耗費(fèi)，順延原有的納稅時(shí)段.

稅法準(zhǔn)許時(shí)，要明晰準(zhǔn)許范疇內(nèi)的限額列支，例如：招待某一業(yè)務(wù)的耗費(fèi)、宣傳業(yè)務(wù)的耗費(fèi)、救濟(jì)類的捐獻(xiàn)、做廣告的耗費(fèi).這類費(fèi)用應(yīng)被提早予以扣除，顯示抵稅價(jià)值.

4.3 抵補(bǔ)日常的盈虧

遇到企業(yè)虧損，應(yīng)能自主予以彌補(bǔ).若年度時(shí)段余留了某一金額以便供應(yīng)抵補(bǔ)，條件準(zhǔn)許時(shí)，應(yīng)能提前去列入.在這時(shí)，利潤可被設(shè)定成這樣的彌補(bǔ)，以便少交稅額.核算壞賬時(shí)，可選直接轉(zhuǎn)銷及備抵法.具體而言，當(dāng)期項(xiàng)目應(yīng)被資本化，列明可控類的費(fèi)用[10].業(yè)務(wù)宣傳耗費(fèi)、廣告類的耗費(fèi)，都被劃歸延后支出.

5 結(jié)語

籌劃各類稅種、會(huì)計(jì)處理細(xì)分出來的流程，二者緊密銜接在一起，不可予以割裂.籌劃某一稅種，應(yīng)能顧及潛在的多重影響，慎重予以考量.納稅籌劃可分成多類，例如縮減初始的稅基、稅收之中的各類優(yōu)惠、縮減涉稅風(fēng)險(xiǎn)、延期予以交稅.減小固有的稅基、延長交稅時(shí)限，它們都緊密關(guān)系著總體架構(gòu)的籌劃.日常經(jīng)營之中，篩選了代表性的會(huì)計(jì)處理，探析節(jié)稅成效.

〔1〕劉莉.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2014（1）:33-34.

〔2〕石海軍.會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用 [J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào),2014（3）:51-52.

〔3〕宋宏巖.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友,2014（6）:71.

〔4〕杜曉晴.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用[J].遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào),2012（8）:46-47.

〔5〕蘇秀玲.會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用[J].赤子,2013（6）:144.

〔6〕高彩燕.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用[J].中國科技信息,2015（8）:96.

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〔8〕石磊.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2007（21）:35-36.

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