施工企業(yè)應收賬款風險管理分析

山東濟鐵工程建設集團有限公司 阮春霞

隨著我國工程項目建設市場競爭不斷加劇，越來越多的施工企業(yè)采取信用銷售的管理模式，即施工企業(yè)在項目建設施工中墊付資金完成項目建設。這種方式一方面有利于工程施工企業(yè)招攬工程，增加企業(yè)工程量規(guī)模；而另一方面同時也對企業(yè)帶來了大量的應收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營運轉的風險，一旦出現(xiàn)項目建設開發(fā)單位資金周轉不暢，很容易出現(xiàn)應收賬款成為壞賬、呆賬的問題。目前，控制企業(yè)的應收賬款風險問題，確保工程施工企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)健已經(jīng)成為工程施工企業(yè)管理的重要內容，這對于推動工程施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展也具有重要的作用。

一、施工企業(yè)應收賬款風險及對企業(yè)影響分析

應收賬款風險主要是指企業(yè)由于受到市場不穩(wěn)定因素以及企業(yè)外部債權、債務不確定性的影響，難以保證應收賬款的回款時間以及回款金額而出現(xiàn)的風險問題。造成企業(yè)出現(xiàn)應收賬款風險問題的原因較多，企業(yè)對風險防范重視不足、企業(yè)應收賬款管理體系不完善等都會造成風險的發(fā)生。應收賬款風險對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）應收賬款風險容易造成企業(yè)會計信息失真

現(xiàn)階段我國施工企業(yè)會計核算上，對于收入與費用的確認，往往是采取權責發(fā)生制進行核算，以收入與費用支出作為經(jīng)營成果確認的依據(jù)。如果應收賬款出現(xiàn)風險，造成回款不及時，就會在會計核算中出現(xiàn)虛增利潤的問題，影響企業(yè)的會計信息的真實性，甚至會造成企業(yè)經(jīng)營管理決策的失誤。

（二）容易出現(xiàn)資金鏈斷裂的風險

如果應收賬款管理不善，企業(yè)應收賬款的回款時間以及回款數(shù)額難以確定，就會造成企業(yè)應收賬款的變現(xiàn)時間無形之中延長，并導致企業(yè)大量的流動資金沉淀在了項目的結算環(huán)節(jié)，進而會嚴重影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，甚至造成企業(yè)項目建設施工階段的資金短缺、資金鏈斷裂，引發(fā)企業(yè)的財務危機。

（三）增加了施工企業(yè)的總成本

企業(yè)應收賬款所占用的資金，如果企業(yè)用于項目建設施工或者是其他投資，會產(chǎn)生一定的資金收益。但是在應收賬款的占用下，資金的時間價值白白浪費，而且壞賬的風險也越來越大，造成了企業(yè)成本的損失。

二、施工企業(yè)應收賬款風險形成的原因分析

（一）應收賬款管理機制不健全

一些企業(yè)在對應收賬款的管理上，既沒有針對項目建設單位的財務狀況等制定相應的信用政策，也沒有建立完善的應收賬款的動態(tài)監(jiān)管機制，而且在合同管理上還存在著較多的問題，這些都造成了企業(yè)應收賬款風險隱患的發(fā)生。

（二）應收賬款的追帳力度不足

當前我國施工企業(yè)在面對項目建設單位未能按照合同要求進行賬款的支付時，往往存在著追索不力的問題。尤其是沒有完善的應收賬款追索流程，對于不同賬齡、不同數(shù)額的應收賬款也沒有制定相應的追收程序以及方法，造成了一些應收賬款長期拖延，最終導致應收賬款風險問題的發(fā)生，形成壞賬、呆賬。

（三）應收賬款的會計控制管理不嚴格

對于企業(yè)而言，針對應收賬款，應當及時的進行賬款的清算與催收，并定期與債務方進行對賬核實，如果未能及時回收應收賬款，還應該及時計提壞賬準備。但在實際的會計控制過程中，一些企業(yè)沒有嚴格按照會計準則中的相關要求進行處理，應收賬款的會計處理、催收力度較為薄弱，造成了一些應收賬款逾期時間過長，降低了回款可能性。

三、企業(yè)應收賬款風險管理措施

（一）完善合同管理在源頭控制應收賬款風險

施工企業(yè)投資數(shù)額大、工程施工周期長，項目建設的長期性和復雜性也決定了施工合同具有高風險性。因此，在應收賬款的風險管理上，則應該重點完善合同管理，控制風險問題的發(fā)生。在合同簽訂之前，應該全面地了解項目建設單位資金信用度、信譽情況、經(jīng)營作風以及各項審批手續(xù)情況，掌握項目的資金到位率以及后續(xù)資金來源，在此基礎之上簽訂合同。同時，對于合同文本應該組織專業(yè)人員進行審核，建立合同過程履約評價制度，并做好索賠工作，以最大程度的控制應收賬款風險。

（二）加強對施工企業(yè)應收賬款跟蹤監(jiān)督管理

為了控制施工企業(yè)的應收賬款風險，施工企業(yè)應該加強對應收賬款的動態(tài)跟蹤管理，特別是對于采用完工百分比核算的建設施工項目，應該及時根據(jù)項目建設完工情況進行應收賬款的回收，實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)控管理，要做到及時與建設單位進行溝通，根據(jù)合同中對于賬款支付的規(guī)定，在對工程質量以及施工進度驗收合格后及時的進行結算。同時，應該加強對施工企業(yè)應收賬款的跟蹤監(jiān)控，特別是對于資信狀況較差的項目建設單位，更應該進行重點的跟蹤監(jiān)控，避免由于項目建設單位經(jīng)營狀況的變化或者是現(xiàn)金流量的變化造成施工企業(yè)的應收賬款風險問題。

（三）完善應收賬款的催收管理機制

在施工企業(yè)完成項目建設施工后，應該對應收賬款進行全面的清查，對于所有未能及時足額結清的賬款，應該通過各種途徑及時進行賬款的催收。在催收管理過程中，應該將賬款的催收落實到具體責任人，并通過建立應收賬款的催收考核激勵機制，提高各部門參與催收應收賬款的積極性。在應收賬款催收流程的確定上，應該根據(jù)債務方的實際情況，通過電話催討、信函催討以及實地走訪的方式，加強與債務方的聯(lián)系，提高應收賬款的回款率。

（四）提高逾期應收賬款的管理水平

如果施工企業(yè)項目施工結束后，建設單位不能及時進行賬款支付，成為逾期應收賬款，則應該采取更有力的催收措施，以控制逾期應收賬款風險問題的發(fā)生。首先，在逾期應收賬款的管理上，應該根據(jù)惡意拖欠、暫時性經(jīng)營困難不能及時還款以及外界不確定性因素造成的賬款等不同性質，確定風險等級。根據(jù)不同的逾期應收賬款風險等級，針對性的采取委托第三方機構催款或者是法律訴訟途徑等進行逾期賬款的催收，最大程度的實現(xiàn)賬款回收，降低應收賬款風險造成的損失。

（五）做好應收賬款風險的轉移

現(xiàn)階段在應收賬款的風險轉移上，主要有以下幾種應用較多的手段：以貼現(xiàn)方式回收賬款，即給予債務方一定的折扣主要是現(xiàn)金折扣回收逾期債權，進而回收大部分資金；債轉股，通過與債務人協(xié)商，將應收賬款作為施工企業(yè)對債務人的股權投資；以資產(chǎn)收回債權，即通過債權人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短期投資等非現(xiàn)金的等價物，在確定交易價格后用以清償債務；保理業(yè)務，即施工企業(yè)將應收賬款按照一定的折扣轉給銀行或者其他的金融機構獲得融資，將應收賬款作為抵押物實現(xiàn)借款。在具體的運用上，施工企業(yè)應該根據(jù)應收賬款的實際情況，合理的選擇風險轉移措施。

四、結束語

應收賬款風險管理對于施工企業(yè)而言非常重要，如果應收賬款管理不善，成為呆賬、壞賬，很容易造成企業(yè)的巨大損失。在應收賬款的風險管理上，企業(yè)應該重點完善應收賬款制度管理，加強應收賬款的動態(tài)跟蹤，加大追賬處理力度，以控制應收賬款風險，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序運轉。

[1]于勇,王慧君.工程項目決算管理與控制[J].城市建設理論研究,2013

[2]劉慧立.工程預決算管理與控制[J].城市建設理論研究.2012

[3]聞元.通信制造行業(yè)應收賬款日常管理研究[D].山東大學,2013