新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算變動(dòng)之我見

摘要:2013年出臺(tái)的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，從多個(gè)方面對(duì)舊制度進(jìn)行了修訂，特別是在固定資產(chǎn)核算方面，這一修訂對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具有十分中重要的作用。本文主要針對(duì)新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算變動(dòng)進(jìn)行深入分析，探討事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在發(fā)展過程中，其資金主要來源于國家財(cái)政撥款，因此應(yīng)當(dāng)充分重視事業(yè)單位固定資產(chǎn)的合理管理，防止管理不當(dāng)造成國家經(jīng)濟(jì)損失。2013年新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）頒布，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)做了較大變動(dòng)，引入了固定資產(chǎn)核算的相關(guān)改革舉措和改進(jìn)方法，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為以及反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況都有著積極作用。

一、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變動(dòng)及其意義分析

(一)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)得到了調(diào)整

新制度明確規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過程中，應(yīng)當(dāng)使固定資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)資產(chǎn)維持原本樣貌，單位價(jià)值應(yīng)當(dāng)與硬性標(biāo)準(zhǔn)相符，固定資產(chǎn)使用期限必須要超過1年。如果單位價(jià)值與國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不相符，同時(shí)耐用時(shí)間已經(jīng)超過1年期限的同類物資，可以將其納入固定資產(chǎn)范圍內(nèi)進(jìn)行管理。舊制度中，普通設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為500元，新制度中將其調(diào)整為1000元；舊制度中專用設(shè)備為800院，新制度中將其調(diào)整為1500元，新制度設(shè)定的新價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r更加相符。同時(shí)，在這一背景下，事業(yè)單位在操作過程中就能夠更加靈活的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，充分體現(xiàn)了實(shí)踐重于形式的原則。

(二)固定資產(chǎn)的分類得到了調(diào)整

新制度的固定資產(chǎn)重新做了分類：房屋及構(gòu)建物，區(qū)別于舊制度的房屋和建筑物，范圍上顯得更廣泛;通用設(shè)備類，區(qū)別于舊制度的一般設(shè)備，使得其顯得更為專業(yè)化;圖書與檔案類歸集在一起，豐富了舊制度下固定資產(chǎn)的圖書類別的內(nèi)容;家具、用具、裝具及動(dòng)植物調(diào)整為“其他固定資產(chǎn)”，區(qū)別了舊制度下的其他固定資產(chǎn)。這樣分類充分考慮到了固定資產(chǎn)在之中的財(cái)務(wù)管理的具體要求，顯得更為貼近務(wù)實(shí)。

(三)“累計(jì)折舊”的引入

新制度中明確規(guī)定，事業(yè)單位中除了名義金額計(jì)量資產(chǎn)、檔案、圖書、動(dòng)植物、陳列品以及文物以外的固定資產(chǎn)，均進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)選用攤銷與“虛提”折舊等方法，實(shí)質(zhì)上就是攤銷與計(jì)提折舊過程中對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金進(jìn)行沖減處理，并不是計(jì)入支出。這一處理方式不僅能夠滿足財(cái)務(wù)管理需求，還能夠滿足預(yù)算管理需求，不會(huì)對(duì)事業(yè)單位支出預(yù)算口徑造成任何影響，同時(shí)有利于將資產(chǎn)隨著時(shí)間與使用程度出現(xiàn)的價(jià)值消耗狀況反映出來，進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位對(duì)于“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”原則的落實(shí)。

(四)規(guī)定會(huì)計(jì)“大賬”并入基建數(shù)據(jù)

新制度明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在單位會(huì)計(jì)“大帳”中定期并入基建相關(guān)信息數(shù)據(jù)。這一改變在很大程度上解決了基建賬數(shù)據(jù)長時(shí)間“游離”于會(huì)計(jì)“大賬”之外的問題，有效提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、完整性，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低、資產(chǎn)負(fù)債管理強(qiáng)化具有會(huì)計(jì)信息支撐功效。

(五)固定資產(chǎn)處置得到了改進(jìn)和完善

新制度關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)的處置，借鑒了優(yōu)秀企業(yè)的做法，引入了“待處理資產(chǎn)損益”的會(huì)計(jì)核算科目。事業(yè)單位處置資產(chǎn)過程中取得的收入，發(fā)生的費(fèi)用以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入，還應(yīng)設(shè)置“處置凈收入”明細(xì)科目予以歸集反映。將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按資產(chǎn)賬面余額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。待固定資產(chǎn)按照要求進(jìn)行處置之后，再將“待處理資產(chǎn)損益”科目的明細(xì)按照制度的要求分別用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”以及“應(yīng)繳國庫款”等會(huì)計(jì)科目來核算。相比之下，新制度下，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置方法就避免了以往無法及時(shí)反映固定資產(chǎn)凈值的弊端。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問題及對(duì)策

雖然新制度的出臺(tái)使固定資產(chǎn)核算得到了很大的改善，但是還是存在一些不足之處。

(一)未規(guī)定固定資產(chǎn)減值

新制度中沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)的減值，在固定資產(chǎn)計(jì)量方面還不能夠達(dá)到謹(jǐn)慎性要求，針對(duì)這一實(shí)際狀況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，并將其當(dāng)作固定資產(chǎn)備抵科目，將固定資產(chǎn)價(jià)值減少狀況反映出來，根據(jù)賬面價(jià)值孰低法與可回收金額對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值進(jìn)行確定。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法單一

新制度基本上借鑒了企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加了固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理，但折舊方法過于單一，一般規(guī)定為年限平均法和工作量法，這兩種計(jì)提折舊的方法雖然操作簡單，但是不適用于工作中各種固定資產(chǎn)的核算。如現(xiàn)實(shí)工作中電子科技類資產(chǎn)，因新技術(shù)的引進(jìn)或發(fā)展等不可預(yù)測的因素，其更新周期比較短，可能在財(cái)務(wù)確定的使用年限之前需要報(bào)廢，就需要采用年數(shù)總和法或加速折舊法計(jì)提折舊；文物和陳列品此類固定資產(chǎn)，鑒于自身的特殊性，對(duì)其不計(jì)提折舊，年終清查時(shí)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，對(duì)明顯發(fā)生減值損失的文物和陳列品計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(三)固定資產(chǎn)處置核算分類不細(xì)

事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。但是，由于捐贈(zèng)、出售等一系列原因減少的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上在固定資產(chǎn)清理范疇內(nèi)，同時(shí)盤虧的固定資產(chǎn)在清查范疇內(nèi)。新制度對(duì)于這兩種業(yè)務(wù)還沒有進(jìn)行合理的區(qū)分，均按照“待處置資產(chǎn)損益”科目對(duì)其進(jìn)行核算處理，這種方法會(huì)嚴(yán)重影響固定資產(chǎn)處置管理，因此應(yīng)當(dāng)增加“固定資產(chǎn)清理”科目對(duì)由于毀損、報(bào)廢、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)以及出售等多種原因減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，這樣就能夠有效核算不同范疇的固定資產(chǎn)，有利于核算效率的提升，進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)處置管理。

三、結(jié)束語

新制度在試行之后，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算提供了可靠的依據(jù)，有效完善了舊制度中存在的一些不足之處，但是新制度仍然有一些需要完善的地方，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新的規(guī)范與制度，進(jìn)一步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。