淺談資產減值會計存在的問題及對策

海南省財稅學校 杭燕萍

淺談資產減值會計存在的問題及對策

海南省財稅學校 杭燕萍

新資產減值準則明確了資產減值準備的各項工作內容，在一定程度上能夠約束企業的實務操作行為，但是實施中還存在各種應用實踐問題。本文對此加以分析，并有針對性地提出改進的建議。

資產減值會計 執行難點 建議

隨著2006年《企業會計準則》的頒布，國家陸續下達各種政策和法規，明確指出資產減值準備的各項工作內容及具體要求，尤其在資產減值的確認、記錄、計量和披露等方面有較大的變化,在一定程度上遏制了企業隨意操縱利潤的行為。但是由于種種客觀因素存在，我國許多企業，特別是上市公司仍然找準則漏洞，導致資產減值的會計操作存在頗多問題。本文主要對資產減值會計的執行難點進行探討并提出改進的建議。

一、資產減值準則的執行難點

(一)資產可能發生減值的跡象的規定難以把握

例如資產減值準則有規定：當資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌時，就說明資產可能發生減值。但是何謂“大幅度”，何謂“明顯高于”，不同的人有不同的理解和判斷標準。如果完全憑借會計人員個人的主觀臆斷來決定，那么將會有很多種處理方法。

(二)未來現金流量和折現率不好取值

《企業會計準則》規定：資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定；也就是說，可收回金額＝MAX(公允價值－處置費用，預計未來現金流量現值，0)。可是在實務中，未來現金流量的預測對于企業來說是一個非常大的難題，首先要考慮公允價值的確定，我們可以參照以下先后順序考慮：如合同價格、市場價格、同類價格、估值技術計算的價格。此外，處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，財務費用和所得稅費用等間接費用不包含在內。最后，要預計未來現金流量的現值，我們可以從三個方面考慮：資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率。而折現率是一個很不穩定的因素，企業可以根據自身需要選擇對自己有利的折現率，那么預計未來現金流量現值會有很大差別。

(三)資產減值不可轉回可能導致會計信息失去客觀性

為了避免資產重估增值和操縱利潤，新準則規定：固定資產、無形資產、長期股權投資等非流動資產發生減值后，減值損失一經計提，在以后期間不得轉回。雖然該規定符合穩健性的會計要求，但是如果資產的市場價值恢復或增值了，仍然不能調整賬面價值，這樣處理顯得不真實，不滿足會計信息“可靠性”要求。

此外，新準則對于存貨、消耗性生物資產、可供出售金融資產等流動資產的減值損失是可以日后轉回的，那么企業依舊可以在這上面進行利潤操控。比如企業盈利較好時，為了方便日后調整利潤，可以根據自身需要多計提流動資產減值準備，少計提非流動資產減值準備。如果哪年企業盈利不好了，就可以把之前積累的流動資產減值準備轉回，通過沖減資產減值損失從而達到調整當期利潤的目的。

二、應對策略和建議

(一)完善會計規范，縮小會計人員主觀判斷范圍，增強實務可操作性

新準則對資產組的劃分、折現率及特定風險的確定，都賦予企業較大的會計政策選擇權和職業判斷范圍，這已成為企業操縱利潤和粉飾會計報表的一種手段。筆者認為，我們應該進一步完善資產減值會計規范。在新準則的基礎上細化一些具有可操作性的指導性標準，有效控制會計人員的主觀估計和判斷范圍。比如，可將“大幅度”、“明顯高于”、“遠遠低于”等措辭，換成一個具體比率或金額標準，從而減少主觀隨意性。

(二)規定折現率的選擇標準

準則規定，計算資產未來現金流量時所使用的折現率應當是反映市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率也是企業要求的必要報酬率，在會計實務中，企業確定折現率的順序，應該是先考慮該資產的市場利率，假如該資產的市場利率不明確，再考慮替代利率，比如以當期的中長期銀行貸款利率作為折現率。

(三)資產減值損失轉回要體現資產的價值

要想判斷企業是否濫用謹慎性原則，是否通過惡意提取減值準備再秘密轉回，有關部門應當制定相關法律制度并提供判斷標準，我們才能很好地區分該項減值準備是否可以合理轉回。因為有些企業想操控利潤，可以先計提減值準備，等處置時再沖減資產減值準備就形成了利潤。甚至上市公司還可以找個隱蔽的關聯方，先高價處置資產形成利潤，下年再以某種方式購回，這些操作都能很好地幫助企業調控利潤。對此，會計準則應該有相應的補充規定，例如資產減值準備符合條件轉回時，應轉入“資本公積”或者資產處置損益過高時，應視為不公允交易處理等等，這樣減值準備轉回才能有效控制。

(四)進一步完善信息市場和價格市場

目前我國價格市場和信息市場不夠健全，企業對資產是否減值和減值多少，缺乏可以依據的客觀資料。國家相關部門應利用現代信息技術定期、及時地公布有關資產的信息資料和市場價格，使資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值會計的可操作性。

(五)建立健全企業內部控制制度

企業必須建立、健全內部管理制度，加強內控，全面掌握資產的質量狀況，找出流程中存在的薄弱環節和問題及時向相關部門反饋。內部審計監督要貫穿整個減值準備的計提、記錄和披露過程，加強內部會計控制。只有這樣才能更好地保證會計資料的真實性和完整性，能有效防止并及時糾正錯誤，從內部管理上入手，減少工作人員的舞弊行為，從源頭上有效保證財務數據真實完整，有利于企業收集正確的資產減值準備資料。

(六)加強外部審計的監督作用

對于資產減值準備,注冊會計師應給予足夠的重視，認真審核資產減值準備所依據的資料、計提方法以及批準程序；復核資產減值準備的計提額和實際發生額；評價資產減值準備披露的充分性。只有加強獨立審計的外部監督作用，才能更好地規范企業資產減值會計。

(七)提高會計人員的綜合素質

職業判斷是資產減值會計的關鍵，決定著減值會計信息的可靠程度，這就對會計人員的綜合素質要求很高，需要企業的會計人員具有較高的職業判斷能力與綜合分析能力。會計人員必須不斷補充知識，使自己能夠正確理解資產減值會計政策并使其在企業中得到恰當的應用。同時，還需加強對會計人員的職業道德教育，倡導誠實守信、真實合法，提高會計人員職業道德素質，保證會計信息的相關性和可靠性。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.20.176