簡論影響企業會計政策選擇的因素

王燕霞，趙志霞

（鄭州工業應用技術學院，河南鄭州 451150）

簡論影響企業會計政策選擇的因素

王燕霞，趙志霞

（鄭州工業應用技術學院，河南鄭州 451150）

影響企業選擇會計政策的因素主要由內部因素和外部因素組成.其中內部因素主要涉及到企業選擇會計政策的動因、經濟成本以及企業會計人員的職業道德和職業判斷能力.外部因素主要是政治、經濟、社會和法律等環境的影響.企業選擇什么樣的會計政策，將會對企業會計信息的質量產生直接的影響，甚至對市場經濟秩序也有不同程度的影響.因此，企業在選擇會計政策時，應該嚴格遵守重要性原則、謹慎性原則以及一致性原則.

企業會計政策；影響因素；原則

企業的會計政策是指企業在編制報表時所應用的具體會計方法、會計程序以及具體的會計原則.在資本市場發展的背景下，會計信息的價值明顯提高，使得企業的會計政策也受到越來越多的關注和重視.我國相繼出臺了企業會計制度和具體的會計準則，為企業選擇會計政策帶來了充足的空間和便利條件.企業選擇的會計政策對企業會計信息的質量具有直接的影響，甚至在一定程度上將會影響社會經濟發展以及資本市場的運行.本文將在深入分析影響企業選擇會計政策的內部因素和外部因素，為企業選擇會計政策提供充分的理論依據.

1 內部因素

1.1 企業選擇會計政策的動因

企業作為一個理性的主體來講，一般由股東、經理、政府、職工、債權人、審計人員、顧客等主體構成.這些主體自發的合作構成一個企業.但由于不同主體在偏好、技能、基本信息的方面存在著差異，因此在契約理論的背景下，不同主體按照契約向企業提供信息、基本技能，并依據其貢獻在組織中獲得收益.由于不同主體在共同的理性契約下，他們只能在信息和機會的約束范圍內選擇對其獲得收益有力的方針和政策.在所有權和經營權相分離的企業中，主要關注政府、股東和經理的貢獻以及在組織獲得的收益.

在企業會計政策選擇過程中，政府、股東和經理人在不同的動機基礎上，會選擇不同的會計政策，從而對企業的財務報告產生一定程度的影響.政府作為契約主體中的一員，也是一個重要的利益集團.在我國會計政策是由政府制定的，政府通過制定會計制度、規章來獲得一定的社會資源.而股東和經理作為契約主體的另一重要部分，通常是通過簽訂契約，如通過制定經理人的業績計劃、報酬計劃、分紅計劃等，來實現利益分配.然而，由于信息具有代理理論和不對稱原理，股東所掌握的信息沒有企業經理人掌握的信息全面，從而產生經理人利用其掌握更多信息的有利條件來選擇會計政策.比如，依據獎酬計劃來選擇會計政策把未來的會計收益提前到本期，從而增加經理人的收益.而要求剩余價值的股東會對產生盈余差異的會計政策做出一定的調整.例如，把現在的盈余延遲到未來，從而避免政府對高額利潤的管制.企業的股東之間也會存在不同的利益出發點，例如，大股東基于企業穩定發展和股東財富最大化來選擇會計政策；而小股東基于增加當期收益和更多的股利來選擇會計政策.由于大股東在選擇會計政策時要承擔更多的成本，因此他們承擔的風險也比小股東要大得多.因此，大股東通常會行使自己的權利，要求相關人員選擇對自己有利而不顧及小股東利益的會計政策.

在社會總財富量一定的基礎上，各個契約主體之間的經濟利益是此消彼長、相互矛盾的.各主體為了追求利益最大化，從而做出不同的會計政策選擇.而企業選擇會計政策時，勢必會導致一部分的契約主體在某一個會計政策中獲得利益；而另外一部分承受損失.因此，企業選擇會計政策的過程中，實際上是一個不同的主體利益分配、利益調整的過程.各個主體為實現自己利益最大化相互制約、相互作用，最終對會計政策做出相對合理的選擇.

1.2 經濟成本

企業對會計政策的選擇對企業會計信息的質量具有直接的影響.企業的各個利益主體是在分析企業會計信息的基礎上，來獲得收益的.因此，企業的股東和經理都通過選擇合理的會計政策來提高企業會計信息的相關性以及可靠性，最終獲得利益最大化.然而，企業在選擇會計政策的過程中，勢必要付出相應的成本，這些成本主要有以下幾個方面組成：第一，企業為了提高會計信息的相關性以及可靠性而產生的費用，將會降低企業的股東和經理獲得的收益.第二，為了提高企業會計人員的職業判斷能力和企業會計信息質量而產生的搜集信息，繼續教育、培訓等方面的費用.第三，企業提高信息質量給股東和經理帶來的利益損失.例如，企業面臨著由于高利潤導致的政府干預和企業潛在的被收購的行為.企業在選擇會計政策時的投入，無論是來自政府還是股東或經理人的自愿行為，勢必會導致以上幾個方面的成本支出，而這些成本是必須要考慮的.因此企業在選擇會計政策時，應該遵循“成本-收益”的原則.如果企業選擇會計政策的成本超出可能帶來的收益，那這個會計政策是不合理的.企業在選擇會計政策時產生過高的成本，將會導致企業選擇會計政策的空間受到限制.

1.3 企業會計人員的職業道德和職業判斷能力

作為應用型科學，會計是一個具有較強技術性的職業.企業在選擇會計政策時，不單純是在選擇盤存方法和記帳方法，更重要的是對企業的財務計量、確認、報告、分析、控制等各方面進行綜合的選擇和考慮.這就要求企業的會計人員必須掌握專業的會計知識和技能，才能對影響企業會計各方面的因素進行全面的衡量和分析.從而積極參與預測和決策企業資金管理、投資和籌資等工作，最終對會計政策作出合理合法的選擇.

與此同時，企業的會計人員還應該具備良好的職業道德.由于企業的會計信息是會計人員產生的，因此會計人員的道德水平對會計信息的質量具有直接、深刻的影響.在我國當前的會計準則和會計制度下，企業會計人員在選擇會計政策時具備一定的空間，在當前經濟背景下，上市公司濫用會計政策進行違規操作獲得利益的現象時有發生.企業會計人員利用選擇會計政策產生的會計信息作假要比直接造假會計信息具有更強的隱蔽性.因此，企業在選擇會計政策時，要求會計人員秉承客觀、正確的工作態度，堅持職業操守.要求會計人員在選擇會計政策時，要客觀、平等的對待不同契約主體的利益，在依據客觀事實的基礎上，來處理會計事項，而不人為的損害某一契約主體的利益.企業的會計人員應該關注對各個契約主體的貢獻和對社會的責任，在保證會計信息質量的要求下，對企業選擇會計政策起到正確的作用.

2 外部因素

影響企業選擇會計政策的外部因素主要是指會計環境因素.企業的會計環境是會計賴以生存、發展和存在的環境，是在特定發展階段中影響企業會計的客觀條件，會計環境是一個由多個方面構成、錯綜復雜的龐大系統.國內外的很多學者對于會計環境的分類存在差異，但是基本觀點是一致的.企業的會計環境一般是由經濟環境、政治環境、法律環境和社會環境構成的.任何一個國家的會計模式都要受到這個國家在特定階段的政治、經濟、法律和環境共同作用的影響.因此，這些環境對于企業在選擇會計政策中具有重要的影響.

2.1 經濟因素

經濟環境在企業選擇會計政策時具有重要而復雜的影響作用.企業的經濟狀況、籌資方式、組織形式、經濟發展水平等都是企業選擇會計要考慮的重要因素.例如，上市公司在選擇會計政策時，要考慮選擇那些能夠充分披露會計信息的會計政策；而合伙或獨資的企業對于信息公開程度要求比較低，在選擇會計政策時應該選擇相應的會計政策；對于負債籌備資金的企業，在選擇會計政策時應基于注重債權人的利益，選擇穩健的財政會計政策；而對負債較少的企業，應該選擇有利于增加股東利益的會計政策；在經濟發展水平較低時，企業出于安全經營的考慮，要選擇穩健的會計政策來降低企業經營風險；反之，在經濟發展水平較高時，企業應該選擇積極的會計政策.總之，經濟環境對于企業選擇會計政策具有重要的影響作用.

2.2 政治環境和法律環境

企業在選擇會計政策時，要充分考慮政治環境和法律環境的相關影響和要求，而不能隨意地操縱會計方法和會計程序.企業在選擇會計政策時，必須要考慮到政府有可能做出的反應.例如，政府有可能會針對企業的某些巨額利潤而出臺限制企業發展的政策.因此，企業為了避免政府制定相應政策來減少股東和經營的獲益，而采取一些降低會計收益或遞延會計收益的會計政策.或者處于所得稅的考慮，企業應該在充分考慮在稅法允許的范圍內，選擇減少會計收益的會計政策.從法律環境的范圍來看，企業選擇會計政策應該嚴格遵守法律的相關規定，選擇符合會計準則，與會計財務報告、制度相協調的政策.

2.3 社會環境

影響企業選擇會計政策的社會環境內容非常復雜，涉及到社會文化發展水平、教育制度、世界觀、道德理念等各個方面.具體來說，對于企業選擇會計政策影響最大的社會環境主要是文化.文化是一個國家或地區在社會歷史發展過程中形成的精神財富和物質財富的總和，相關學者把文化歸納為四種因素：個人主義、陽剛之氣、權力距離、不確定性規避.在一個崇尚個人主義的社會環境中，企業在選擇會計政策時往往傾向于選擇靈活性比較強的政策，企業會計人員基于個人的專業判斷傾向于選擇具有冒險性和激進的方法進行會計計量；而崇尚集體主義的國家則更加傾向于選擇一致性和統一性比較強的會計政策，會計人員一般采用謹慎的會計方法來進行企業會計計量；在陽剛的社會環境中，企業比較容易選擇具有激進性的會計政策；而在不確定性規避偏好的國家，企業更傾向于選擇穩健的會計政策.

企業選擇會計政策越來越得到企業的重視，因為企業會計政策的選擇對企業的發展起著越來越重要的作用.選擇會計政策不是一個單純的會計問題，還關系到企業經濟利益分配、經濟關系處理以及經濟矛盾協調等各個方面.因此，企業應該綜合分析影響會計政策的內部因素和外部因素，從而在合理協調各契約主體利益分配的前提下，對會計政策作出合理、客觀、正確的選擇.

〔1〕邵毅平.論會計政策及其選擇［J］.上海會計，2001（5）.

〔2〕戴奉詳.企業會計政策選擇的經濟后果與政治成本［J］.財務與會計，2001（1）.

F230

A

1673-260X（2015）05-0048-02