中小企業不良應收賬款的形成原因及對策

馬 晶

（無錫職業技術學院 財經學院，江蘇 無錫 214121）

隨著市場競爭愈發激烈，企業為了吸引更多的客戶，搶占更多的市場份額，采用信用銷售的方式。許多企業，特別是中小型企業因收款困難、大量不良應收賬款、資金周轉不靈導致經營陷入困境。

1 中小企業不良應收賬款的現狀

1.1 逾期應收賬款比例不斷上升

中小企業為了在激烈的市場競爭中獲得生存，只有不斷地擴大銷售，大多數中小企業的管理層偏向于業務的增加，在應收賬款的討回方面精力相對較少。而且中國的傳統文化使許多老板習慣于在年底進行債權討回，而那時大家都處于繁忙階段，互相的債權債務纏身，應收賬款的數量自然而然就增加，不良應收賬款也就增加。長此以往，逾期應收賬款的比例也就不斷上升。專業機構統計表明我國中小企業營運資金中應收賬款所占比重已經高達50%以上，逾期應收賬款比率高達60%以上。

1.2 壞賬率不斷上升

計提壞賬準備有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法四種常見方法。大多數中小企業計提應收賬款的壞賬準備是采用余額百分比的方法，即按照期末應收賬款的余額乘以一定的百分比得出估計的壞賬損失。由于賒銷額的不斷增加，中小企業催收力度不夠，企業應該計提的壞賬準備也會不斷增加，壞賬率也會不斷上升。

2 中小企業不良應收賬款的成因

2.1 企業的內部因素

2.1.1 企業盲目擴大銷售，缺乏風險意識 現如今由于開辦中小企業的要求降低，許多稍有能力和有創業意識的人都選擇創業，所以中小企業數量近年劇增，競爭也就愈發激烈。企業要想在競爭中不被淘汰，搶占市場，賒銷產品就成為一個重要手段。采用賒銷一方面可以減少企業庫存；另一方面會增加企業的客源，擴大銷售。特別是新辦企業，賒銷可以使購貨單位了解企業的經營內容，在企業前期生存中更具有重要的意義。但賒銷也是一把雙刃劍，盲目擴大銷售必定導致不良應收賬款的發生，使流動資金減少，影響資金周轉，給企業帶來財務風險，甚至危機。

2.1.2 企業不善于進行賬齡分析 所謂賬齡分析是指企業對應收賬款發生時間設置相應的時間區間，分析其可收回賬款的概率，再根據時間區間判斷應計提的壞賬是多少。許多中小企業由于規模不大，財務制度也不很完善，加上財會人員為了減少工作量或因為自身的專業能力原因，忽略了賬齡分析。由于賬齡分析的缺失，企業可能會對多少客戶在折扣期內付款、信用期前付款、信用期后付款以及多少應收賬款已經成為壞賬、呆賬的情況缺乏了解，因此導致更多不良應收賬款的產生。

2.1.3 企業信用機制的建設不完善、不健全 凡事都是一把雙刃劍，客戶既是企業的財富來源，也是企業的風險來源。許多中小企業對客戶的資信狀況并沒有進行分析評估，只是一味地追求銷售。沒有認真搜集并分析客戶的財務資料，沒有為客戶建立信用檔案。一些銷售人員為了業績向客戶提出可以推遲付款，而財務人員在業務發生時就已經入賬，這樣兩者之間就會產生一個時間差，應收賬款的時間就會拖延得更長，導致不良應收賬款的產生。

2.1.4 應收賬款管理責任落實不清晰 許多企業賒銷責任和貨款追繳責任相分離，即負責賒銷的往往是銷售部門，而貨款的追討則通常是財務部門。特別是有一些企業，實行職工工資總額與經濟效益相掛鉤，銷售人員出于個人利益的驅動，只關心銷售和提成，不關心貨款的安全，出現盲目賒銷，為應收賬款順利收回造成隱患。中小企業財務部門人手不足，貨款追繳也很難有較大力度，難以解決不良應收賬款問題。

2.1.5 企業法律意識淡薄，催款不力 在日常經營中運用法律手段解決經濟問題的企業很少。一方面，企業管理者自身的法律意識淡薄；另一方面，即使考慮到運用法律手段維護自己的合法權益，因為打官司需要一筆不小的費用，即使打了官司是否能夠有效執行又是個問題，企業考慮到成本與效益，很大程度上可能會放棄法律手段。另外，有些企業為了留下客戶資源，對購貨單位償還貨款一再退步，也不運用法律手段進行追討，無奈時也只能拖欠其他單位的貨款。

2.2 企業的外部因素

2.2.1 買方市場，供給遠大于需求 隨著我國經濟的發展，商品供給過剩，買方在交易中處于有利地位。銷售方為了增加客戶訂單，采用賒銷手段。隨著賒銷的增加，應收賬款數量加大，加上企業管理者對應收賬款管理不到位，導致不良應收賬款的可能加大。

2.2.2 國家鼓勵新辦企業，客戶本身的支付能力有限 現如今國家鼓勵公民創業，對許多企業有稅收優惠政策，優惠政策刺激了公民的創業意識，降低了創辦企業的門檻，使新辦企業發展加速，特別是小微企業。但是，大多新辦企業的規模并不大，資金不到位，管理機制不太成熟，加上賒銷，使得企業可能會有暫時的資金周轉困難，支付能力有限，只能拖欠貨款，無法在當初的承諾期內按時付款，給賒銷企業帶來困擾。

2.2.3 公民信用意識不強，存在道德風險 自古以來，我們就講究誠信為本。但在21世紀經濟快速發展的中國，我們對優秀傳統文化的繼承并沒有做好，誠信意識薄弱。我國有關誠信的法律制度建設又不完善，對誠信缺失行為的懲罰措施并沒有制定具體的相關條例。公民誠信意識相對淡薄，沒有認識到誠信的重要性。

3 中小企業不良應收賬款的危害

3.1 降低了企業資金使用率

企業在不斷地賒銷商品，但在發貨的同時并不能及時地收到貨款，企業可以使用的貨幣資金減少。存貨減少后，企業需要購進新一批存貨，這又需要一筆資金。而企業對逾期不還款的客戶因為催款不力或自身應收賬款管理制度不完善等問題使應收賬款的回收率并不理想，企業可以使用的貨幣資金減少，致使周轉不靈，企業資金使用率下降，限制企業的發展。

3.2 放大企業經營成果，虛增利潤

隨著企業賒銷的增加，表面上看收入是增加，但不代表企業實際收到款項，這種收入確認方式無疑是放大了企業的經營成果。假設由于應收賬款問題沒有合理緩解，期末企業應計提的壞賬準備也會變多，若是企業還不加強對應收賬款的管理，就會導致貨款難以收回，對可能發生的損失也就不能充分估計，使企業存在潛虧或損失。

3.3 提前納稅的風險

根據國家政策規定，企業需要按照本期發生的收入繳納相關稅費。首先發生收入，若當期的銷項稅額大于進項稅額就要交增值稅，城市維護建設稅和教育費附加。當期繳納稅金的多少與收入息息相關，由于賒銷問題得不到合理的解決，許多收入并不是實到款項，不代表企業現金流入，這就意味著企業需要動用有限的資金來支付尚未實現現金收入所產生的稅金支出，加重企業資金緊張，間接增加融資成本。

3.4 產生機會成本

應收賬款占用資金會使企業不能使用這筆資金，而這筆資金在未來的時間段里可能會被企業用來投資開發項目、還款、發放福利等。由于這筆資金的缺失，企業只能放棄利用，等于放棄這筆資金可能給企業帶來的收益，產生機會成本。當賒銷收入占總收入比重越大，占應收賬款的時間越長時，企業機會成本、融資成本就會越高，收益就會減少。

4 不良應收賬款的應對措施

4.1 從國家層面

4.1.1 營造良好的經濟環境 國家應該進一步規范市場經濟體制，加強企業信用體系的建設完善，營造一個良好的經濟環境。有關企業信用體系的法律就成為市場經濟運行規則的制定者與維護者，而不是評價企業信用程度高低的裁判。從行政法律角度出發，當企業三番兩次拖欠貨款，拒絕履行合同義務時，經過工商部門的確認，工商部門有權依法吊銷其營業執照。

4.1.2 建立個人與單位信用檔案制度 國家應建立個人與單位信用檔案制度，信用檔案記錄個人與單位的信用歷史。企業進行賒銷交易前，可以從中了解交易伙伴的信用歷史，考慮是否合作。若信用較低，可以直接不進行合作或者降低交易額，從根本上減少不良應收賬款的產生。

4.2 從企業自身層面

4.2.1 加強對合同的管理 企業之間的經濟交易往來，大多是通過制定合同的形式進行的。企業不能只在乎將產品推銷出去，應抓住合同簽訂前后的管理。銷售合同要素在制定前必須要考慮周全，尤其是貨款的支付方式，優惠方式，延期付款的違約情況。市場環境日益變化，企業應隨時關注可能會對合約履行產生影響的因素，對不利于本企業的變化要及時調整，在互惠互利的基礎上，及時對合同進行補充修改、變更或終止。

4.2.2 要制定合理有效的信用政策 信用政策是應收賬款管理制度的重要組成部分，合理的信用政策應該把信用標準、信用條件、收賬政策三方面結合起來，考慮三者的變化對銷售額、應收賬款的機會成本、壞賬成本以及收賬成本的影響。制定合理有效的信用政策，是中小企業降低不良應收賬款的必須管理環節。

4.2.3 強化企業的內部控制 企業內部控制對應收賬款的回收很重要，我們提倡不相容職務相分離，與交易無關的部門和人員不得干涉貨款的回收情況，防止徇私舞弊。銷售部門要負責回收應收賬款，銷售人員的報酬不僅與銷售業績掛鉤，也與貨款收回率掛鉤。財務人員負責監督貨款的回收進度和資金結算。企業內部相互牽制、相互監督，防止一方獨大。

4.2.4 建立切實可行的對賬制度 企業在建立總分類賬的同時，也要按照按客戶的名稱分別設置明細分類賬，來詳細記錄客戶應收賬款的進度。有關賒銷業務的登記不能由一人執掌全過程，應該分工合作。

總之，中小企業要想在優勝劣汰的經濟環境中生存下來，減少不良應收賬款至關重要，只有如此，才能健康順利地發展。

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