科技企業孵化器的會計核算問題探析

淮安軟件產業發展辦公室 高治國

一、孵化器如何進行會計核算才能符合稅收優惠政策的規范要求

（一）針對孵化器的稅收政策有哪些

當前科技企業孵化器享受的稅收優惠政策主要是國家稅務總局出臺的，包含營業稅的部分減免優惠、特定類型孵化器享受企業所得稅減免、此外還有房產稅和土地使用稅的有關優惠。按照相關稅務文件的規定孵化器出租給被孵化企業使用的房產，無論是否向被孵化企業收取租金，均可以申請減免此部分的土地使用稅與房產稅，孵化器自用房產亦適用此條款；孵化器取得的營業收入中的部分收入經備案后可以減免營業稅，依照文件僅限于對孵化對象提供服務所取得報酬。有部分不是以盈利為目的孵化器，比如非盈利性組織（如創業服務中心），還可以按照所得稅法的有關規定享受企業所得稅優惠政策。

（二）根據稅收政策規范開展會計核算工作

根據孵化器房產稅與土地使用稅的優惠政策文件中相關減免條款，財務部門需注意的會計核算問題。對于孵化器通過出租方式轉讓自有房屋使用權、以及免費給入園被孵化企業使用的房產、土地可以免征上述兩種稅，孵化器自己使用的辦公房屋部分也享受此政策。因此孵化器在進行會計處理時，必須注意區分孵化器自有土地房產和孵化器租賃房產。因此其財務部門在進行記賬和相應核算時對自有的房屋和土地在“固定資產”和“無形資產”進行明細科目核算，便于在申報優惠政策以及后期地稅管理部門跟蹤檢查。

根據孵化器營業稅的減免條款規定，需采用的會計核算方法。孵化器財務部門在會計核算和業務登記中需對孵化器取得的營業收入會計科目，按照業務類型設置二級明細會計科目。同時將服務孵化對象取得的收入單列記賬，此部分收入經過備案后可免征營業稅。并根據業務收入類型在收入類會計科目下設置“孵化服務收入”明細科目，在申報營業稅時，此科目當月發生額可享受孵化器營業稅減免的優惠政策。

根據孵化器企業所得稅的優惠政策規定，財務部門需采用的會計核算方法。科技企業孵化器包括兩種經濟類型：一種是企業法人，另一種是非盈利組織。股份公司、有限責任公司作為營業性質的孵化器類型是不符合企業所得稅的優惠政策要求的。部分非盈利的科技企業孵化器，能夠免征企業所得稅的收入，但僅限于為入園孵化對象提供服務的部分。

會計部門應建立營業場地使用狀況的動態臺賬。孵化器用于公共服務的房屋和場所、租賃給被孵化企業的營業用房屋，應該記錄實際使用人變化情況。只有當提供給孵化企業使用的面積和公共服務場地占到孵化器自有的場地面積的一定比例，才可享受當月的稅收優惠政策。

二、孵化器制定的產業引導資金現狀及其會計核算要求

（一）孵化器產業引導資金的現狀

當前多數孵化器都針對轄區內孵化對象的不同類型，按照國家產業政策出臺了相應的產業引導資金政策。以江蘇省淮安軟件產業園為例，為了孵化高新技術企業，按照國家相關的產業政策，針對轄區內孵化對象的類型，設立了軟件企業產業引導資金、服務外包產業引導資金和電子商務產業引導資金等多種專項孵化資金。各引導資金都對使用范圍和孵化對象的產業對象、研發人員、專利申請等做出了具體要求，企業經過申請，符合政策的即可享受產業引導資金。

同時國家對高新技術企業也有多種形式的產業引導資金，通過科技、經貿、發改等不同職能部門予以管理。孵化器對初步創業的孵化對象，給予包括財務核算輔導在內的孵化服務，完善孵化對象的會計核算問題，幫扶孵化企業獲得相應財政資金性質的產業引導資金。

（二）孵化器對產業引導資金的監管與會計核算規范化

當前孵化器多為地方政府成立的國資公司，根據相關的財務制度和國有資產管理的相關要求，產業引導資金需要專項核算。因此開設獨立的銀行存款賬戶是必要的，財務部門通過獨立核算以保障資金不被占、挪用。

當前孵化器的產業引導資金的來源主要包括兩種渠道：一是孵化器企業的經營收入，如房屋租金、孵化服務收入、管理費等。此種情況需要確保做到收支兩條線，并按照企業會計準則和制度核算相應的收入。二是當地政府對孵化器的財政性補貼收入，對于縣級以上人民政府針對孵化器出臺的補貼資金，經過向稅務部門備案后可以免繳此部分的企業所得稅。

三、規范化的會計核算為孵化器所帶來的收益

以作者工作的軟件產業園為例（2012年已通過國家級孵化器認定），孵化器財務部門針對稅收優惠政策的要求進行記賬核算，從而降低了孵化器當期的納稅成本，本單位2014財務年度享受的土地使用稅和房產稅優惠額兩項合計達到310余萬元。通過對產業引導資金的規范化會計核算，有效的保證了專項資金的安全，并通過產業引導資金為孵化對象補充了發展資金，由此為當地孵化了大批高新技術企業，為地方的科技創新和產業轉型起到積極的引導作用。

綜上所述，孵化器的會計核算工作是其財務管理的重要一環，其準確程度直接關系到會計信息的真實性和可用性。孵化器通過對稅收優惠政策和產業引導資金進行規范的會計核算，節約了孵化器的納稅成本，實現了產業引導資金的高效投入，并完善了自身的財務管理體系。

[1]財政部.國家稅務總局.關于科技企業孵化器稅收政策的通知[z].2013-12-31

[2]郭建平.事業單位和企業在會計財務處理的異同[J].現代經濟信息,2014,22：308