醫院財會制度中有關凈資產的核算和管理存在的局限

摘要:本文分析了新制度對醫院凈資產的影響，探討了新制度中凈資產核算和管理存在的問題，希望為廣大工作者提供幫助。

與之前的凈資產科目表相對比，新《醫院會計制度》中凈資產類科目表發生的主要變化有：一是新制度中新增“財政補助結轉（余）”、“科教項目結轉（余）”科目，用于專門核算具有限定用途結轉繼續使用的財政補助結轉結余資金及其他限定用途結轉結余資金。二是新制度中取消了“事業基金”下“投資基金”一級明細科目。三是新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發生了變化，增設醫療風險基金、獎勵基金和其他專用基金。四是新制度中增設“本期結余”科目，取消“收支結余”科目，并且“本期結余”科目不再核算財政專項補助結余，財政專項補助結余最終通過“財政補助結轉(余)”科目反映。

一、新醫院財會制度對醫院凈資產的影響主要表現在以下幾方面

(一)醫院凈資產受醫療保險結算方式的影響

當醫院與醫療保險機構進行結算時，如果遇到醫療保險機構不予結算因管理不善如違規治療等因素造成的差額以外的部分，應當調整醫療收入，這是新制度做出的規定。這樣的規定使得醫療保險機構的結算方式決定了醫療收入的最終確認。當醫療保險機構的結算款小于“應收醫療款”時，醫療保險機構拒付的這部分醫療收入得不到認可，從而減少了醫院的本期結余，繼而減少了醫院的凈資產。如果以往年度還有醫療保險未結算資金在“應收醫療款”賬面上，那么在轉入新賬前應該將其沖減，這就直接減少了醫院凈資產。

(二)醫院凈資產受固定資產計提累計折舊的影響

社會發展、科技進步、日常使用等都會對固定資產的價值產生影響，醫院應該對除圖書之外的其它固定資產計提累計折舊，以此反映固定資產的真實價值。累計折舊越大，固定資產的凈值就越小。新制度的這項規定提高了醫療業務的成本，減少了醫院凈資產。

(三)醫院凈資產受固定資產價值標準的影響

與舊制度相比，新制度對醫院固定資產的標準提高了。按照新標準，一部分實物資產將轉為低值易耗品，對于已使用的但未達到新標準的這部分固定資產，其相應金額應轉入“庫存物資”，成本應一次性攤銷。這將直接或間接減少醫院凈資產。

(四)醫院凈資產受醫療風險基金計提的影響

醫療風險基金是指醫院購買醫療風險保險所用的資金或實際醫療事故賠償的資金，它是以當年醫療收入的1‰—3‰提取的，這項支出減少了醫院的凈資產。

二、新制度中醫院凈資產核算和管理存在的問題主要有三點

首先，固定資產管理問題突出。隨著公民對醫療服務提出更高的要求，我國醫療規模不斷擴大，醫療機構的固定資產也不斷擴張，此時，做好固定資產管理工作相當重要。當前我國醫療機構對固定資產的管理存在許多問題。一是，賬目不清。醫院固定資產的品種較多、分布較廣，許多醫院僅關注固定資產的數量，而對資產的使用效率、保存質量等不夠重視，導致部分資產的使用率較低，甚至是閑置。二是，醫院為了自身發展和業務需求通常會引進高科技產品，但是多數醫院對這部分固定資產的使用很少，相關部門對該資產的使用、報廢等疏于管理，經常出現賬不符實的現象，導致資源浪費。三是，醫院會面臨許多突發性狀況，具有不確定性，這使得許多醫療藥品和醫療器械有較大的庫存可能和風險，市場環境發生變化，存貨就會減值，尤其是電子醫療設備，其更新周期短，更容易承擔減值風險，另外新制度提高了固定資產的核算標準，使得許多醫療設備未到使用年限提前淘汰，但是新制度并未對這些情況規定計提減值準備。四是固定資產在日常使用中必然會貶值，新制度沒有對固定資產殘值的處理進行規定，這使得醫院的固定資產賬不符實。以上這些做法使得會計核算的準確性降低，給領導決策帶來不利影響。

其次，醫院對資金的使用權受到限制。《醫院會計制度》將凈資產劃分為不同的基金進行核算管理，這種做法在一定程度上制約了醫院對資金的自主使用權。對于一個組織來講，財務管理、資金運用的重點就是現金流，但是醫院財會制度卻將凈資產劃分條塊。按照規定，日常業務中必須遵守專款專用的原則，這在一定程度上規范了資金的使用，但是這也限制了醫院對各種基金的使用權限。在凈資產中，各項支出需要在不同基金間進行結轉。另外，政府對醫院的監控和管理主要是通過財務管理和會計核算實現的，從這個角度來看醫院法人只是國有財產的保管員，國有財產所有權和經營權的矛盾在醫院財會管理中一直存在。

最后，新制度中凈資產類科目的設置發生了變化，更好地反映了醫院的資產信息。醫院經費是國家財政預算的一個重要組成部分，因此，對凈資產的核算與行政事業單位的核算在總體上是一致的。但目前根據新制度提供的會計信息只是便于政府對醫院資產進行控制。隨著醫療衛生體制不斷改革，醫院自籌發展經費，通過社會辦醫增加投資，醫院的經營更多面向市場，國有資產管理部門只是醫院的投資者之一。因此，醫院的會計信息應該面向所有投資者和債權人，而不只是政府。

三、結束語

近年來，隨著醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院與社會各方面的聯系增多，經濟活動也將越來越復雜，新制度在核算內容和核算方法上做出新的規定，對舊制度存在的問題進行了改進和完善，全面提升了醫院財會管理和資產處理效益。新制度的出臺完全適應當前經濟形勢和醫療衛生事業發展需求，這對醫院未來的發展起到了促進作用。但是，市場環境是復雜多變的，日常工作面臨的問題是多樣化的，新制度在凈資產核算和管理方面還存在一定的局限性，我們應在實際工作中借鑒其它國家的經驗，積極完善會計核算制度，促進我國醫療衛生事業的發展。