基于內審視角下企業領導經濟責任審計的難點及策略初探

瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）云南分所 潘遠梅

企業領導是企業生產生活的組織者和負責人，對企業領導進行經濟責任審計，可鞭策企業領導在任職期間加強管理，促進企業資產保值增值，防止其不思進取。同時可以及時防范和發現企業領導在任職期間的經濟犯罪行為。但是由于我國經濟責任審計的發展比較滯后，相關法律法規不健全，制約了企業領導干部經濟責任審計工作的發展，導致實踐中對企業領導經濟責任審計成果不盡人意，仍有很多難點要進行解決和突破。

一、內審視角下企業領導經濟責任審計的難點

（一）審計成果的運用與企業領導干部經濟責任審計存在脫節

首先，目前大部分企業仍存在先任用后審計的現象，在領導任用考核時不重視審計，不以審計績效和干部的廉潔作為任用指標。在領導干部離開時才進行經濟責任審計，這樣一來，使審計工作成果既不能服務于企業，也不被其他聘用企業所運用。企業審計部門辛辛苦苦完成的審計工作都變的毫無意義。因此如何將審計成果運用在領導任職期間，填補經濟審計與審計成果的運用之間的空缺，是每個企業面臨的重要挑戰。

（二）對領導干部經濟責任的審計認識存在偏差，主體職責不明確

目前有些審計部門對領導的經濟審計定位和認識容易出現以下兩種偏差：一種是過于強調審計的局限性，審計活動只埋頭于賬簿數字，僅僅針對財政、財務收支有關的經濟活動進行核算。而不結合經濟活動的實際情況，不會深入研究財會數字背后的經濟活動。另一種是忽視了審計的局限性，認為對領導的評價全部包含在對領導的經濟審計中，認為領導通過了經濟審計，就完美無缺了。由于對領導責任審計并沒有全面客觀的正確認識，因此對在審查結束時出具的審查報告的客觀性和真實性也值得商榷。

（三）審計風險隱蔽性更強，領導集體責任很難分清

首先，經濟責任與行政責任難以劃分，我國長期處于政企合一的狀態，雖然進行了政企分離的改革，但是大多數企業仍然無法厘清行政責任和經濟責任的界限，特別是在國企中，這一問題更加嚴重。

其次，個人責任和集體責任區分不清，由于現代公司治理中，民主決策是一大進步。雖然有些事情是由領導單獨決策，但是按照公司法的規定，在進行某些公司決策時，由董事會進行民主決策。因此在劃分經濟責任時，無法簡單分辨出領導對某一事項是負個人責任還是集體責任，在確定個人責任時也無法準確量化個人應付多少責任。

（四）領導干部負責企業全局，審計風險的危害性更大

由于企業領導負責整個企業的生產經營，因此對領導經濟責任的審計風險，除了審計本身的固有風險外，還面臨著對被審人員履行經濟責任情況的評價和責任認定所帶來的風險，以及處理通過審計決定對違反財經法規和損失浪費行為進行處罰所帶來的風險。如果審計出現差錯，則直接影響被審計人的任用和升遷這些比較敏感的問題，被審查人可能進行行政復議或者訴的方式挽回自己的名譽。另一方面，如果審查不力，沒有審計出這些權利擁有者以權謀私、貪污受賄的經濟犯罪行為以及因為自己經營管理不力決策失敗應該承擔的經濟責任，不僅企業的損失無法彌補，也會給以后的聘用的單位帶來經濟隱患。

二、對企業領導人員經濟責任審計出現的問題的防范與控制

（一）推動審計結果的運用，建立有效的領導經濟責任追究機制

由于離任審計具有重大的滯后性，為了加強領導對企業的領導的責任感，應該落實任中審計和任前審計。首先在企業領導干部任職期間，應該確定定期審查制，對企業領導人員任職期間一段時間內對其所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性進行定期考核，以及領導的個人問題進行全面的評價。如果在經濟責任審計中，如果發現被審計領導人員的個人責任導致國有資產遭受損失，或者被審計領導人員存在個人問題，貪污腐敗，揮霍浪費，則可以判定，該領導人員的經濟責任未得到很好的履行。

另外由于企業害怕審計過程涉及商業秘密，該審計結果報告只對相關管理部門呈送,不公開披露。這就造成另行聘請領導的企業沒有相關審計的反饋，也不清楚領導之前的經濟責任和經濟問題，相關主管單位也沒有辦法進行追責。鑒于此對領導的審計在保證公正客觀不泄露企業隱私的基礎上向社會公開，這樣既充分利用的審計結果和社會審計資源，也增強了領導人任免的客觀性和科學性。

（二）建立合理的審計質量控制標準，糾正對領導審計的錯誤認識

要糾正審計部門對領導責任審計的兩種錯誤觀念，就應當建立合理的審計質量控制標準。建立評價體系應依照以下基本步驟：首先，按照審計的目標將被審計領導人員的各項活動和責任，歸納出相應的考核指標，如按照利潤總額、資產保值增值率、凈資產收益率、資產負債率等作為審計指標。第二步，按照每個指標實現的難易程度和實現程度制定相應的評分標準。其次，根據評分標準確定相應的等級。再次，根據審計結果打分，并確定最后得分；最后，根據累積得分做出評價。

在建立評價系統時要結合企業的經營實際情況，按照國有企業與私營的不同特點，合理確定評價指標。并且評價指標不宜過于繁雜，要選擇最能代表領導經營業績、經營責任的有關的指標，如利潤總額、資產保值增值率、凈資產收益率、資產負債率等，并且有些指標隨著時間的推移要根據形勢進行調整。

（三）提高審計人員的素質,正確界定審計領導經濟責任界限

提高審計人員的素質是正確界定審計領導經濟責任界限的前提，在界定領導責任時要注意：

首先要分清主管責任與直接責任的界限，比如企業日常管理活動有不同的人負責，并不是所有事項都進行審批和匯報，對于這些日常事務發生的問題由直接當事人負直接責任。而對于企業的重大決策，由領導進行決定的，則由其負個人責任。

其次，必須要由企業領導承擔的經濟責任一定要核算清楚，企業效益性問題和領導的個人經濟責任是企業領導的個人責任。在進行企業效益審計時要對流動比率，資產負債率，存貨周轉率，銷售利潤率，成本費用利潤率，資本收益率，資產保值增值率幾大問題進行嚴格審計。除此之外還包括對個人的審計，如查明單位財務中反映企業領導報銷的真實性，運用企業資金的真實性，是否侵吞企業財產，是否掩蓋企業真實盈利虧損的情況。

（四）加大審核力度，前移監督關口，加強審計風險控制

首先在審查之前要預測風險，審前調查應當重點主要獲取企業領導的相關情況，要重點調查企業資產監督管理關系，以及企業的人員隸屬情況，對這些情況進行初步分析，判斷審計的重點和難點,提前預測可能風險。

其次在經濟審查中要把握關鍵，控制風險。由于企業領導負責全面工作，因此審計的項目涉及的方面很多，因此必須從冗亂的事項中整理出一條審計主線，找到審查突破口。比如重點審查收支目標的完成情況、國有資產的管理使用及保值增值情況，企業領導是否有貪污受賄情況。審計人員在作出最后結果時一定要客觀公正，用嚴謹規范的事實和數據支持審計結果。

最后，審計完后還要后續復核，在后續復核審計中要注意實事求是，不僅抱著進一步監督的心態，還要進行信息公開，做好審計檔案的收集、整理、歸檔工作，服務社會，充分利用審計結果的監督力和威懾力，使審計風險分散化解于審計各個階段。

三、結束語

對企業領導進行經濟責任審計，有利于鞭策企業領導在任職期間加強企業管理和自身的管理，增強企業的競爭力。不僅是在我國不斷深化改革的今天，和不斷推行依法治國戰略的環境下，都具有重要意義。因此我們要不斷解決對領導審計中出現的問題，不斷促進對領導經濟審計制度的完善和發展。

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