分析內部控制 審計質量與代理成本

浙江誠意裝飾工程有限公司 吳偉萍

為了能夠更好的對企業的內部控制、審計質量以及代理成本進行綜合的研究分析，本文將以企業內部控制目標的實現程度為基準進行影響內部控制質量因素的綜合分析。企業的內部控制以及代理成本方面具有一定的相關性，同時企業的內部控制以及審計質量也分別從內外部的兩個方面對企業的財務報表進行了可靠性的監督，從而對約束代理成本方面起到一定的替代效應。通過一些研究不難看出，企業的內部控制對于企業的經營者以及所有者之間的代理成本及大股東對小股東權益侵占的行為均有一定的抑制作用，同時在代理成本的抑制過程中，企業的內部控制以及審計的質量之間也會存在一定的替代效應。

一、理論分析

經過一系列的研究不難發現，股東與經理人之間的第一代理問題以及大股東與小股東之間的第二代理問題是侵占投資者利益的最為主要的兩個原因。其中雖然對于股東以及投資者利益侵占的實施主體以及實施方式會有不同，但是他們的實質是一樣的，都是掌控公司剩余控制權的利益主體對剩余控制權的實施，從而為了能夠最大化的謀取自身利益。因此從此意義上來講，只有通過公司的內外部的控制來對經理人以及大股東對剩余控制權進行一定的限制安排，來控制其濫用，才能夠達到保護投資者的利益以及降低代理成本的目標。

在資本市場中，財務會計信息是一項非常重要的制度安排，能夠在充分的抑制經理人及大股東對剩余控制權的濫用以及降低代理成本中具有重要的意義。在公司的內部控制中，信息的不對稱有可能導致投資者利益的損失，要想保護投資者的利益，就需要對信息問題以及代理問題進行一定的研究與分析。財務會計信息能夠在一定程度上解決信息及代理問題，主要是因為財務會計信息能夠為投資者以及其他的信息使用者提供大股東以及經理人在企業的經營運作信息。

但是，公司的財務會計信息也有可能會存在信息被操縱或者是盈余管理的可能性，這也就會給財務報表帶來一定的風險。為了能夠提高財務會計學的可靠性以及解決其不被人信任的問題，就需要在企業的內部管理中來針對財務報告的可靠性進行一些制度安排。在內部控制中，獨立的外部審計在提高財務會計的可靠性中發揮著重要意義，它能夠在很大的程度上解決財務會計信息不被人所相信的問題。也就是說不斷提高審計質量，將有利于降低代理沖突，將會對投資人的利益進行一定的保護。與此同時內部控制制度也是提高財務會計報告可靠性的另一重要舉措。內部控制主要是通過兩種較為直接的方式來進行財務會計報告可靠性的監督：一種是盡可能的減少經理人以及職員隨機報錯的可能性，另一種則是盡可能的減少經理人進行機會主義會計選擇的可能性，從而通過企業的內部控制來對提高盈余的質量起到重要的作用。

內部控制制度是另一個提高財務會計報告準確性的有效途徑之一，內控制度還可起到減少代理成本的效果，這其中主要是因內控本能夠基本實現權力的相制衡，從而盡可能地減少財務報表中的虛假成分，并防止大股東操縱會計行為，減少其選取職業道德素養較差的會計人員的機會。通過此種方式在一定程度上限制了大股東對于投資者利益的侵占。

二、內部控制與外部審計之間的關系

內部控制和企業外部審計間產生一種為實現同一目標而相互協同的關系。在現代經濟學領域中，如果兩種產品通過共同協調的方式，才能實現最終效果，那么該兩者則為互補品。若是兩類產品均可獨立使用同時并且能發揮其作用，也就是說兩種產品具有相同的功能，那么則為替代品。假設以經濟學理論來分析企業的外審與內控，則可看出兩者存在替代效應。

根據代理的理論也就不難發現，企業的外部審計以及內部控制不僅均能夠起到降低代理成本的作用，同時兩者之間還具有一定的替代效應。在代理理論中，外審是能夠降低利益沖突與代理成本的一種擔保機制，通過相關研究不難看出，很多高代理成本企業，往往聘用的外審師其專業技能更為過硬，也就能幫企業獲得更高的經濟效益與市場價值。也就是說當公司的內部管理機制已經無法滿足代理成本降低時，企業會從提高審計質量的方面來尋求代理成本的降低。從另一個角度來看，如果企業在減少代理成本的過程中，無論是內控還是外審都存在都需要考慮維護企業投資利益，減少代理成本等經營目標。即使不通過協同作用，兩者均是以這一發展目標進行操作，但兩者通過協同作用，可大大強化這一經營目標的實現效果。

三、內部控制及審計質量對代理成本的作用

隨著社會經濟的不斷發展，我國的企業內部控制標準也越來越詳細與規范。其中在我國的企業內部控制基本規范中不僅對企業內部控制自我評價、企業審計報告有所規定，同時也詳細規定了企業內部年度自我評價報告。這都明顯的體現了現階段我國對企業內部控制的高度重視。就現代公司的經營模式來看容易產生企業經營權與所有權的分離，進而也就會導致企業代理問題。導致代理問題的根源是企業內部信息的不對稱。只有做好企業的內部控制，才能夠為企業財務報表的真實可靠性提供重要保障，但是如果從企業內部控制來對代理成本進行研究還是存在一定的困難。

在企業的運營中，無論是企業的經理人還是大股東在進行投資者的利益侵占時均需要采取暗箱操作，為了防止不法行為留下證據，需要通過隱瞞真實信息，報備虛假信息的方式，使其不法行為具“合法性”。即使有人提出疑義，通過虛假的信息也看不出是否存在侵占企業利益的情況。而建立完善健全的內控制度，強化財務報表的審核機制，會對此種通過虛假信息進行利益侵占等行為起到一定的約束限制作用，從而在一定程度上實現代理成本的降低。

四、結束語

通過分析不難看出，為了能夠更好的保護投資者的利益，上市公司應該更多的披露企業的內部控制信息。同時內部控制對代理成本的顯著控制，主要是在低審計質量的樣本中成立，如果審計質量較高，那么此結論便不成立。這也就說明了企業的內部控制及高質量的審計之間存在著一定的替代效應，也就是說在最高質量的審計樣本中，內部控制對代理成本的作用將會有所降低，反之則會有所增加。為了能夠更好的降低我國企業的代理成本，就需要不斷完善企業的內部控制以及審計質量。

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