淺議行政事業單位專項資金審計存在的問題及對策研究

摘要:本文通過闡述行政事業單位專項資金審計存在的具有典型性和普遍性的問題，分析形成原因，從體制和制度等方面提出相應對策。

行政事業單位的專項資金幾乎全部來源于財政撥款，審計中發現，部分行政事業單位在專項資金管理與使用中存在一些日益突顯且具有普遍性的問題，亟需采取措施加以改進與完善。

一、專項資金管理與使用中存在的問題

(一)資金結余清理不及時

一是預算年度內，支出預算安排的專項資金結余款項清理不及時，易被擠占和挪用；二是往來款中，歷年應繳未繳專項資金結余款項清理不及時，掛賬時間長且數額較大。結余資金清理不及時，易造成財政資金大量沉積，影響了財政資金的周轉和績效。

(二)虛列專項支出，造成大量財政資金閑置

部分行政事業單位在“經費支出”科目中，列支專項資金支出，但實際上，由于項目開展時間延遲或受季節影響，項目并未真正開工建設或實施，款項也并未真正撥付給項目施工單位，造成財政資金大量滯留和閑置。個別單位還采取以撥作支等方式虛列支出，人為減少存量資金，致使財政資金的使用效益未能充分發揮出來。

(三)專項支出未取得合規發票，致使國家稅款流失

作為項目建設單位，部分行政事業單位在專項資金使用時，未向施工單位索要正規發票，稅務部門對此又疏于監管，導致建設單位不合規票據入賬、施工單位偷逃國家稅款等性質嚴重問題的發生，最終造成財政專項資金使用不規范、國家財稅收入嚴重流失的后果。

(四)專項資金管理不嚴格，存在擠占挪用問題

部分行政事業單位日常經費開支較大，超出預算部分往往通過擠占專項資金、截留坐支非稅收入等方式解決，主要用于編外人員開支、公務招（接）待費、車輛耗油費等支出，影響了專項目標的實現進程。

二、存在問題的原因分析

產生上述問題的原因，既有主觀因素，也有客觀因素，歸納起來主要有以下幾方面：

(一)“專款專用”意識淡薄

個別行政事業單位的領導在主觀意識上不重視，認為專項資金既然撥到本單位來，即為我所用，支配的隨意性較強，認為即使是挪用了專項資金，也是為了事業發展，只要沒有落入個人腰包，就不算違規違紀。長此以往，就形成了專項資金使用的任意性、不規范性。

(二)監督手段單一，處罰力度不大

由于財政專項資金涉及的部門較多、數額較大，財政、審計等監督部門力量有限難以全面兼顧，而主管部門對專項資金的管理及使用情況也往往存在一撥了之、不再過問的現象，缺乏應有的監管機制，致使個別行政事業單位虛列專項支出、濫用專項資金行為的發生，甚至有的單位弄虛作假，制作假票據套取專項資金，有的更是不加掩飾，直接在專項資金中核銷非專項支出。對于上述違規違紀問題，相關部門的處理處罰力度較小，有時甚至不了了之。

(三)超編人員“吃”專項資金

由于行政事業單位人員編制所限，許多用人單位的編外人員，在財政部門領不到工資和經費，于是一些超編人員嚴重的單位，就瞄上了“專項資金”，即利用已撥入本單位賬戶的部分財政專項資金為超編人員發放工資、獎金、福利及列支日常公用經費。

(四)預算編制與實際脫節

年初財政預算編制定額核定過低，但在實際執行過程中，隨著物價的上漲經常發生資金短缺的現象，同時由于政府臨時性任務增多，而預算卻不能及時調整，預算單位為了完成這些任務，只好拆用部分專項資金來彌補經費不足。

三、完善專項資金使用與管理的對策

專項資金使用和管理是當前行政事業單位財政資金和財務管理的重要環節，也是較為薄弱的環節之一，若處理不當，極易發生違規違紀問題。針對當前審計中發現的問題，本文從體制和制度方面入手，提出如下幾點對策建議：

(一)強化意識，加大專項結余資金清理和管控力度

各級財政部門每年要定期組織清理本級部門結余資金，確保國有資金使用效益的最大化；同時，行政事業單位要不斷強化“專款專用”意識，加強對撥入下屬及相關單位專項資金的管控，嚴格執行預算管理制度和財經紀律，提高專項資金使用的合理性、合規性和效益性，并對專項結余資金要及時督促并追繳回財政。

(二)規范財務核算行為，促進盤活項目存量資金

行政事業單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。行政事業單位不僅要用好增量資金，確保有限資金用于事關國計民生的關鍵領域和重點環節、維護公共資金的安全性，同時，也要盤活存量資金，促進財政資金使用效益的充分發揮，避免大量資金“趴在”窩里“睡覺”，造成資金的閑置浪費。

(三)加強對入賬票據監管，加大處罰力度

行政事業單位必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受；同時，要加大法制和稅收政策宣傳力度，嚴格遵循《中華人民共和國發票管理辦法》和《國家稅務總局關于使用新版不動產統一發票和新版建筑業統一發票有關問題的通知》中的有關規定，向項目施工單位索要正規發票，確保國家稅收利益不收損失。同時，對于發現的違規違紀問題，要嚴格依照有關規定，移送相關部門進行嚴肅處理。

(四)強化專項資金使用用途，規范基本支出經費管理

對于用財政專項資金彌補人員經費和日常公用經費不足的問題，行政事業單位應積極與有關部門共同協商解決基本支出的經費缺口。同時，建議財政部門應進一步加強和改進預算管理制度，促進財力有效合理配置，行政事業單位應切實提高預算編制的科學性和準確性，細化財務管理制度要求，規范業務經費使用，強化內部控制，嚴格遵守財經法規法規，夯實財務預算工作基礎，進一步提高專項資金的使用與管理水平，促進專項目標更快更好地實現。