“營改增”真的增加了電信企業的稅負嗎?

摘要:為了解決第三產業重復征稅的問題，降低企業稅負，國家推行“營改增”的稅收政策。電信業在第三產業中占據著舉足輕重的地位，電信業的“營改增”將對我國稅收產生重要影響。稅制改革之初，可能存在部分企業稅負壓力不減反增。本文將利用數學模型進行量化測算來解釋這一現象，并針對此現象，提出相應對策。

我國大力推行“營改增”的目的在于減輕電信行業稅負，促進行業結構調整，加快行業經濟發展。自1921年增值稅正式提出以來，各國關于增值稅的改革并非都取得預期成果。我國的“營改增”政策是否真的增加了電信企業的稅負，將影響“營改增”的進一步擴圍。

一、電信業“營改增”政策概述

電信業務分為基礎電信業務和增值電信業務。“營改增”前，二者均按3%的稅率征收營業稅；而“營改增”后，電信業業務由于進項抵扣程度不同適用11%、6%兩檔稅率。基礎電信業務需要大量的固定資產以及設備建設，所以從高計征，適用11%的稅率；增值電信業務相比之下固定資產投資相對較少，人工成本較高，所以從低計征，適用6%的稅率。僅從稅率上來看“營改增”后，電信企業的稅率是大幅上升的，而實際稅負的情況如何呢？真的增加了稅負嗎？因此有必要進行相應的分析研究。

二、“營改增”對電信行業影響的量化測算

本文將根據朱瑋的量化模型做一個簡單的預測。首先做出如下假設：

某電信公司營業收入為X，其中基礎電信服務營業收入占比X 1%，增值電信服務營業收入占比X 2%。據工信部統計，2014年增值電信收入占58.2%，基礎電信收入占41.8%，所以，X 1=41.8%；X 2=58.2%。公司可抵扣進項采購額（含稅，下同）為Z，“營改增”前營業稅稅率為3%，假設公司可抵扣進項采購額的稅率全為17%。當企業稅負不受“營改增”影響時，營業稅稅額=增值稅稅額：

3%X=[X 1%/（1+11%）×11%+X 2%/（1+6%）×6%]X-Z/（1+17%）×17%

銷項稅額=X 1%/（1+11%）×11%+X 2%/（1+6%）×6%=7.44%,可抵扣進項采購額/營業收入=Z/X=30.56%,稅負平衡點=30.56%。

所以，基于上述假設條件下，電信企業的增值稅稅負是否增加取決于平衡點的把控，而不能簡單地定義增加或降低稅負。

三、“營改增”對電信業的影響及應對建議

電信企業的進項稅可抵扣會一定程度上提高其增加投資改造的積極性，對其相關上游企業有一定的利好，而對于下游企業尤其是互聯網企業，“營改增”將會大大增加其進項抵扣額，企業稅負下降。因此，電信業“營改增”的實質是通過稅收政策的改革令電信企業讓利，通過增值稅的抵扣鏈使電信業的上游和下游企業獲利。對于電信企業應當順應國家經濟政策的意圖，吃透政策，強化管理，一定可以降低“營改增”對其不利影響，不增加相應的稅負，針對上述模型分析中的相關平衡點的影響因素，本文建議電信企業應做好以下四點應對措施：

(一)調整銷售模式

電信企業在相關的終端銷售時會采用大量的促銷方式，建議應盡量利用銷售折扣的方式，在銷售終端一次性讓利，而非采用視同銷售的方式實行補貼或贈品，這樣可以降低應稅銷售額，同時在采用分期代收的方式收款時，在合同中明確分期代收款項將從客戶每月的業務消費中扣除，從而能夠以分期收款方式確認應稅銷售額，避免提前確認并交納封封增值稅款。

(二)調整業務結構

“營改增”前，營業收入不必劃分，“營改增”后，稅務機關對電信企業增殖性業務與基礎性業務的征稅稅率進行了劃分，基礎性業務從高計征，增值性業務從低計征，增加增值性業務的營業收入比率有利于企業降低稅率。原來的業務結構以及產品設計已經不再適應“營改增”后的企業，業務轉型對于企業來說顯得尤為重要。電信企業需要將開發出來的新技術反推向市場，改變市場需求，打破原先穩定的業務結構，從新分配稅負壓力，將稅負轉嫁。“營改增”后，電信企業的電子商務適用于增值性業務的稅率6%，電信傳媒業務、軟件開發及銷售等業務屬于被納入“營改增”范圍的服務業，也適用6%的增值稅率。因此，電信企業應當擴展低稅率的相關業務，未來幾年把終端的實體銷售逐漸轉變為電子商務。

(三)投資4G網絡增加技術改造投入

增加投資性支出從而增加電信企業的可抵扣進項稅額支出，4G網絡現已逐漸普及，電信企業投入了大量人力、物力、財力來構建4G網絡以搶占消費市場。按照“營改增”后的增值稅抵扣原則，只要取得增值稅專用發票，購入的設備即可以實際購買價從銷項稅中扣除，因此，設備的購入可以形成大筆金額的進項抵扣，減少增值稅負擔。同時，電信企業每年在建筑安裝方面也是開支巨大，如果未來建安業可以被納入“營改增”的范疇，將進一步減輕電信行業稅負。

(四)加強內部財務管理

“營改增”后的價稅分離、稅率界定、發票管理等一系列問題導致企業的管理運營系統復雜化，企業內耗加劇，管理成本增加。例如為降低采購成本，電信企業采取統一管理的方式，大筆金額的采購根據規定需由總公司統一采購，由此造成分公司的進項發票抬頭與公司名稱不符，導致分公司的部分費用支出無法抵扣，可抵扣率偏低，進而增加了分公司的稅負壓力，影響到分公司的資金流與盈利。