淺議“營改增”對建筑安裝業的影響與應對策略

摘要:我國經濟發展的同時稅收制度也在逐步完善，“營改增”作為一項結構性的減稅方案已然成為我國當下改革稅制的重要內容。“營改增”在一定程度上減輕了企業的稅收負擔，有利于企業的產業升級優化，并且加快了我國經濟結構的調整。建筑安裝業在“營改增”的推廣實施中也會受到影響，本文旨在探討“營改增”對建筑安裝業的影響，并針對性的提出相應對策和方法。

一、“營改增”給建筑安裝業帶來的機遇

“營改增”自推廣實施以來，建筑安裝業由原本繳納營業稅的增收范圍成為了繳納增值稅的行業，這使得原本因營業稅無法進行進項抵扣的企業，增加了進項抵扣的優勢，這在很大的程度上改善了稅負負擔比重不均衡的現象，有效地避免了中間環節重復征稅的問題，使企業的稅負壓力得到了改善，并推動了企業機械化水平的提高，使建筑安裝業的企業競爭力得到了有效提升。

二、建筑安裝業將面臨的“營改增”所帶來的挑戰

(一)增加管理成本

營業稅的繳納方式較為簡單，只需在繳納時進行核算即可。而建筑安裝業在實行“營改增”以后，其增值稅的繳納手續、環節均比較復雜繁瑣。營業稅是價內稅，“營改增”前，建筑安裝業的營業稅征收計算比較簡單：建筑安裝業應納營業稅額=計稅營業額×營業稅稅率=計稅營業額×3%；增值稅屬于價外稅，在生產和經營的各個環節都將有可能發生，而建筑安裝業因不斷地分包其涉及面很廣，計稅方式也相對復雜，稅率也有變化。“營改增”后，建筑安裝業的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。其中銷項稅額的計算相對簡單：建筑安裝業的主營業務收入×稅率（11%）即可，而進項稅額的計算則比較復雜，需要將建筑安裝項目各個環節產生的各類企業支付款項的增值稅發票稅額相加。此外，由于建筑安裝業的行業特殊性，其納稅的起始時間、期限、優惠的政策也會有所不同……諸如此類的問題對于有著嚴格要求的增值稅發票的開具、管理、抵扣、認證等環節都需要專門的財務人員進行操作處理，這也將使企業的人力成本及時間增加，從而增加企業的管理成本。

(二)建筑安裝業的資金壓力將加大

由于行業特性因素，建筑安裝業有資金數額大、工程項目周期長、以及有工程款拖欠的問題存在。為確保施工的正常進行，建筑安裝業需要預繳和墊付很大一部分的工程款項用于購買置辦建筑安裝需要用到的各類安裝設施材料以及人員費用。這一部分墊付的工程款項因暫時無法回收而使建筑安裝業背負著相當大的資金壓力，而工程款的拖欠也使增值稅的發票不能及時開具，無法及時抵扣，這種企業的資金只流出而不增加的局面也可能引起資金的周轉困難，不利于企業工程項目穩定有序的開展，同時也限制了建筑安裝企業的發展。

(三)建筑安裝業的會計核算難度增加，稅務統籌能力亟待提高

由前所述，“營改增”后，建筑安裝業應納稅額發生變化，因此企業會計核算也發生相應的改變。“營改增”后對會計核算的影響主要體現在以下幾個方面：第一，會計科目發生變化。由于增值稅屬于價外稅，營業稅屬于價內稅，因此營業稅繳納時通常在應繳稅科目下設“應交稅費-應交營業稅”這一二級科目；而增值稅則在應交稅費下設多個二級科目，甚至包括三級科目與四極科目，如一般納稅人會計科目設置在應交增值稅科目下設置借貸方，并在借方下設置已交稅金、進項稅額、轉出未交增值稅等等；而在貸方下設置出口退稅、銷項稅額、進項稅額轉出等等。同時在應交稅金下還設置有未交增值稅等。第二，核算方法改變。由于建筑安裝業的項目涉及廣泛而環節復雜，稅制的設計較為復雜，在實施“營改增”后，將較大的影響企業的稅收。如工程總承包由混合銷售轉變為兼營，而其中工程設計部分則歸于現代服務業納入到“營改增”的范圍增收增值稅。第三，對財務報表產生影響。由于增值稅屬于價外稅，建筑安裝業原材料購置、輔助材料等存貨成本以及機械設備等固定資產則在取得增值稅發票后進行進項稅扣除，使得企業資產總額存在一定下降，而負載率升高；而施工合同收入為不含稅收入，導致了合同預計總收入的減少，同時因租賃費、原材料等發生的增值稅進項稅額并不歸于實際成本，因此預計合同總成本下降，直接影響企業的營業收入、合同毛收入與營業總額。

在此舉例說明：

A建筑安裝公司（以下簡稱A公司）與客戶簽訂了一項總金額為1000萬元的建造合同。A公司對該工程的預算成本為800萬元。其中人工費100萬元，材料費500萬元，機械作業費100萬元(設備為稅改前購置的)，借款利息50萬元，其他直接費和工程間接費50萬元(假設該費用無法取得增值稅專用發票)。A公司剛駐進工地，就受到工程所在地(居)村民施工干撓等，為了不影響工程進度，經協調，A公司同意材料中的沙、石子由當地村民提供，價款200萬元，但他們無法提供增值稅專用發票。不考慮城建稅等附加稅費。

“營改增”前：建筑安裝公司需交納的營業稅額為1000×3%=30(萬元)。

“營改增”后：建筑安裝公司購進材料進項稅額= (500-200)×17%/ (1+17%) =43.60(萬元)。

根據財稅[2011]110號文件,建筑安裝業適用11%稅率：

銷項稅=1000-1000/(1+11%)=99.10(萬元)

建筑公司應納增值稅=99.10-43.60=55.5(萬元)

增加稅額:55.5-30=25.5(萬元)

假設該工程合同總價為X，且所耗材料都能取得增值稅專用發票,則銷項稅為1-X/(1+11%)=0.0991X。

當交納的增值稅等于交納的營業稅(0.03X)時，進項稅應為: 0.0991A-0.03A=0.0691X

購進材料(含稅)價格=0.0691A×(l+17%)/17%=0.47557X。

所以，A公司在“營改增”后，若沒有購進固定資產，如果其施工的項目取得材料款與合同價比高于47.557%的增值稅專用發票，其應繳的增值稅則低于“營改增”前應繳的營業稅，若取得材料款與合同價比等于47.557%的增值稅專用發票，應繳的增值稅與“營改增”前應繳的營業稅則會相同。

(四)建筑安裝業項目的盈利會受到不同程度的影響

由于增值稅是一種價外稅，建筑安裝業所購置的各種機械設備、原材料抑或是輔助材料必需了取得增值稅的發票用以扣除進項稅額，因為企業的成本并沒有減少而實際的收入卻在減少，這在某種程度上增加了企業的資產負債，而降低了企業的資產總額從而影響到企業的盈利。并且，由于建筑安裝業的特殊性，其項目遍及范圍廣泛，實行的又是總部投標中標后進行分包的管理經營模式，“營改增”以前總部能代替下屬分包單位進行營業稅的代扣代繳，而“營改增”后，這種代扣代繳的情況也不復存在，在一定程度上增加了企業的現金流動影響其盈利。

三、對于“營改增”帶來的影響建筑安裝業的應對策略

(一)加強企業自身的經營管理

加強企業自身的經營管理主要包括第一，加強企業內部之間的信

息聯系，使各類信息能及時有效的得到處理和合理運用；第二，提高企業員工的業務知識；第三，將原材料盡可能的加工成半成品及成品構件等。

(二)加強建筑安裝業在會計核算、稅務等方面的管理

首先，由于建筑安裝業的特殊性，“營改增”后增值稅發票的取得難度增大，其增值稅發票更為嚴密規范，為獲得更多的增值稅發票，要求企業科學的對比選擇供應商，并且審核合作中分包商的開具增值稅發票的資格，從而降低虛開的偽造增值稅發票的風險。這種有效監管增值稅發票的行業也能降低企業的管理成本，促進企業發展。

其次，建筑安裝業在“營改增”后，財務核算終將體現各環節所產生的銷項稅額抵扣以及進項稅額抵扣，這就加大了會計核算的工作內容。所以，建筑安裝業應不斷完善企業會計核算準則，提高財務人員的業務素質，以降低成本促進企業發展進步。

再次，“營改增”后，相較于之前簡單的營業稅繳納，建筑安裝業特殊性使其增值稅產生環節變得更多，更復雜，相應的增加了稅務統籌的空間。建筑安裝業可通過對其業務流程的梳理從而明確企業更多的項目利潤的增長點，加強對這些項目的稅務的統籌管理并制定合理的納稅方案，不僅能優化企業的納稅結構，還能有效減輕的企業的納稅負擔，使納稅變得更加靈活，有利于建筑安裝業的發展。

總之，隨著“營改增”稅收制度的轉變，建筑安裝企業也將迎來全新的挑戰和機遇。“營改增”后，建筑安裝業的負稅不均衡得到減輕，在一定程度上避免了重復征稅的發生減輕了企業的稅負壓力，同時建筑安裝業的資產結構能得到相應改善從而增強企業的競爭力。同時，“營改增”后，建筑安裝業也將應對的會計核算量加大等影響，在此過程中，企業應積極應對，加強企業自身管理，提高企業財務統籌能力，以優化企業結構，提升企業競爭力，使建筑安裝業能更好更快的可持續發展。