促進自主創新的稅收政策研究*

◆湖北省稅務學會課題組

目前，我國經濟發展步入新常態，發展動力由要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。中央領導多次就深化科技體制改革、實施創新驅動發展戰略做出重要指示，強調必須讓創新成為驅動發展的新引擎。提高自主創新能力，對我國經濟社會發展和國家安全具有重要的戰略意義。研究、完善并發揮稅收政策的導向作用，對提高企業自主創新能力和促進產業結構升級至關重要。

一、稅收政策與自主創新的理論分析

（一）自主創新的基本概念

自主創新是指依靠自身的創造性努力，應用新思想、新理論、新知識、新技術和新方法，研究開發出得到社會承認的新成果的一系列活動組合。其表現形式是通過創新掌握產業或產品的自主知識產權。按照一般分類，自主創新可分為原始創新、集成創新和消化吸收再創新三種形式。

（二）自主創新的主要特征

自主創新活動具有三個方面的特征：一是創新收益的外部性。由于研究和開發活動所產生的信息具有公共物品的特征，產生正外部性必然導致創新的收益全社會共享。二是創新過程的不可分割性。創新活動是一個完整的鏈條，不可分割，否則會導致創新過程的中斷。三是創新活動的風險性。創新投入的產出是不確定的，特別是在研發活動早期，失敗難以避免，這就增加了創新活動的風險性。因此，國家必須發揮有形之手的作用，除了通過金融等手段外，還應通過財政稅收等手段，對自主創新活動進行有效調節。

（三）稅收政策在自主創新中的作用

稅收政策對于自主創新具有三個方面的作用：一是具有導向作用。通過制定高新技術領域的優惠政策，能夠增加高新技術投資的比較收益，撬動社會投資，引導企業通過各種途徑擴大投融資規模，進行技術改造和科技創新。在我國，這方面的政策主要包括高新技術企業和技術先進型服務企業享受所得稅15%優惠稅率，以及激勵風險投資的70%稅前扣除優惠等。二是具有誘發作用。通過制定鼓勵企業加大研發投入的優惠政策，刺激創新型企業不斷增加新技術的研發支出，成立獨立的研發機構，使企業成為自主創新的主體。在我國，這方面的政策主要包括研究開發費用150%稅前扣除，研發儀器和設備加速折舊及“四技收入”①“四技收入”指單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入。減免稅等。三是具有催化作用。通過制定鼓勵科技成果轉化和轉移的優惠政策，降低新產品、新技術的實際稅負，激勵企業不斷推出新產品和新技術，占領新興市場并改變人們的傳統生活方式。在我國，這方面的政策主要包括軟件產品、集成電路產品、資源綜合利用產品增值稅先征后退等。

二、稅收政策促進自主創新的制度安排與實際效應分析——以武漢東湖高新區為例

武漢東湖高新區是我國繼北京中關村之后第二個國家級自主創新示范區，作為帶動經濟結構調整和發展方式轉變的重要引擎，經過多年發展，該區已成為湖北省乃至全國的自主創新高地。實踐表明，稅收政策在東湖高新區的成長中發揮了重要作用。

（一）稅收優惠的階段特征

自1988 年正式建區至今，東湖高新區逐漸成為湖北區域創新體系和自主創新能力建設的主戰場，成為打造湖北經濟社會發展升級版的主要載體。梳理東湖高新區的發展歷程，國家對自主創新的稅收支持具有較為明顯的階段性特征（見表1）。

表1 東湖高新區鼓勵自主創新的稅收政策變化情況

從上表可以看出，國家鼓勵自主創新，以時間為軸線，體現出兩個重要特點：一是遞進性。隨著時間的推移，優惠力度由小變大，優惠政策由分散趨于系統。二是擴展性。優惠政策由少數行業、少數稅種、少數環節，逐步向多個行業、多個稅種、多個環節擴展。以上特點說明，國家決策層面對于自主創新的認識，經歷了由淺到深，并最終上升到戰略層面的過程。

（二）稅收優惠的具體實施

從東湖高新區2013 年至2014 年的各項稅收優惠政策落實情況的分類統計看：在內容上，有促進高新技術產業發展的，有鼓勵企業增加研發投入的，有激勵科研人員發明創造的；在稅種上，現行稅制的主要稅種均有涉及；在形式上，有稅前扣除、加速折舊、低稅率、減稅免稅、即征即退等。僅2014 年該區國稅部門就辦理各類減免稅21.5 億元，其中高新技術企業稅率減免稅收3.32 億元，研發費用加計扣除減免所得2.61 億元，軟件企業享受增值稅即征即退2.33 億元（見表2）。

表2 東湖高新區高新企業稅收優惠情況 單位：萬元

一、企業所得稅

1.高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅。 165 29775.73 184 33161.61 2.企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。234 24974.54 282 26101.05 3.居民企業在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。4.區內企業購置符合條件的用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備不再事先認定，該專用設備投資額的10%可抵免所得稅。6 293.48 6 348.66 4 505.79 5 310.33 5.匯算清繳退稅。 14 477.44 137 571.81二、增值稅1.區內從事管道運輸服務的一般納稅人，其實際繳納增值稅超稅負3%的部分享受即征即退優惠。 2 40477.17 2 39900.75 2.一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品享受增值稅即征即退優惠。 163 11407.09 740 23300.1

（三）稅收優惠的積極效應

一系列稅收優惠政策的實施，提升了企業的自主創新能力和核心競爭力，促進了高新技術企業的蓬勃發展和東湖高新區經濟總量的快速擴張。

1.企業的創新主體地位得以確立。目前，東湖高新區已形成小微企業加速涌現、“瞪羚企業”①“瞪羚企業”是銀行對成長性好、具有跳躍式發展態勢的高新技術企業的一種通稱。“瞪羚”是一種善于跳躍和奔跑的羚羊，業界通常將高成長中小企業形象地稱為“瞪羚企業”。一個地區“瞪羚企業”越多，表明這一地區的創新活力越強，發展速度越快。快速成長、領軍企業不斷壯大的企業生態體系。2014 年，全年新注冊科技型企業4293 戶，新認定“瞪羚企業”206 家，新增規模以上工業企業65 家。以企業為主體的產業聯盟發展活躍，先后組建了光纖接入、激光、服務外包等10 余家產業聯盟，有效地發揮了技術攻關、產業協同的積極效應。2013 年，在企業產品中，企業自有技術和引進消化再創新技術占全部產品數的91.55%，產品產值占90.71%（見表3）；無國際合作的產品數量占總數的93.72%，產品產值占91.51%（見表4）。

表3 2013 年東湖高新區企業產品按技術來源分類的主要經濟指標 單位：種、千元、千美元

表4 2013 年高新區企業產品按國際合作形式分類的主要經濟指標 單位：種、千元、千美元

2.企業的創新能力顯著增強。2014 年，東湖高新區企業科技活動經費支出總額達到320.51 億元，較2009 年增加2.4 倍以上；研究與實驗發展經費（R&D）支出約為2073 億元，較2009 年增加3.11 倍以上；從事科研活動人數達到12.59 萬人，其中R&D 人員9.16 萬人，占比72.76%（見表5）。科技人力資源規模和質量進一步提升。2014 年，全區申請專利1.4 萬件，約占全市50%。其中，發明專利7488 件，占全市63.08%；發明專利授權量2572 件，約占全市66.39%（見表6）；主導制定國際標準1 項、國家標準10 項、行業標準13 項；獲國家科學技術獎26 項，湖北省科學技術獎34 項；辦理技術合同認定登記6732 項，技術合同成交總金額119.1 億元，同比增長42%。

表5 2009-2014 年東湖高新區科學研究與實驗發展（R&D）數據情況 單位：戶、千元、人

表6 2011-2014 年東湖高新區發明專利申請及授權情況 單位：件

3.先進型戰略產業集群日益聚集。目前，東湖高新區追蹤全球高科技產業發展趨勢，通過自主創新和重大項目引進，不斷優化產業結構，高新技術產業和戰略性新興產業發展取得重大突破，形成了光電子信息、生物、新能源、現代裝備制造等特色產業集群，有力地支撐了區域經濟增長（見表7、8）。在光電子信息產業方面，發揮中國光谷品牌效應，已建成全球最大的光纖光纜研發和生產基地，中國光通訊領域最強的科研開發基地、最大的激光產業基地，初步形成了較為完整的光電子信息產業群，在全球光電子產業分工中，逐步從中低端向高端邁進；在現代服務業方面，順應產業升級趨勢，加快國家服務外包示范基地建設，大力發展軟件外包、研發設計、動漫創意、現代商務等高新技術服務業，實現產業向價值鏈高端升級。

表7 2008-2014 年東湖高新區主要經濟指標 單位：億元

表8 2014 年東湖高新區規模以上工業企業按產業分類的情況 單位：戶、億元

三、稅收政策促進自主創新的局限性分析

隨著經濟的發展，由于高新技術企業重新認定、增值稅轉型、出口退稅調整和國際經濟形勢不確定等多種因素的影響，現行的稅收優惠政策在促進自主創新方面的局限性日益明顯。

（一）部分優惠政策適配性不夠

不同規模、不同類型的企業對稅收政策的需求不同。技術轉化為現實生產力一般要經過研究開發、成果轉化、市場成熟三個階段，企業的成長也要經過初創期、成長期和成熟期。目前，對自主創新的稅收優惠主要集中在生產銷售環節，側重于企業的成熟期，與企業發展面臨的風險不相匹配，無法平滑企業的風險。特別是一些中小科技企業，成長初期的研發投資風險大、抗風險能力較弱，對稅收政策十分敏感，一旦投資研發失敗，便會浪費大量的資金。對大型企業而言，生產、研發、人員、資產等具有不同特性，對政策的需求也不盡相同，一刀切的政策，不利于促進企業發展。如“高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”指標，對科技創新型企業來說，股權轉讓所得及大額政府補貼收入是企業收入的合法來源，如果把相關收入計入企業的總收入，就會導致高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的比例被稀釋，導致可能達不到60%的比例要求，不能享受稅收優惠政策，甚至連高新技術部分的收入也無法享受優惠。

（二）不同經濟發展階段導向性有待加強

經過改革開放以來三十多年的發展，我國由依賴投資、出口、消費三駕馬車拉動的發展方式，逐步向主要依賴消費拉動的發展方式轉變，自主創新的內涵也在發生變化。一是針對新型商業模式、產業模式的政策缺失。我國自主創新稅收政策主要還停留在第二產業，局限于單純以技術研發為主的高新技術企業，對與新能源、節能環保、物聯網、微電子、新材料、生物醫藥、空間技術等新型產業模式相適應的商業模式關注不夠，一些軟件、醫藥合同服務企業及文化創意企業等知識密集型服務業能夠享受的優惠政策不足。如京東商城、攜程等新型商業模式沒有納入高新范疇，無法享受稅收優惠政策。二是需求激勵政策缺失。當前支持創新的政策環境正在發生深刻改變，不再單純依靠政府的資金支持，而是更加注重對創新需求方的激勵。三是創新需要的基礎性政策缺失。科技成果的研發和轉化是自主創新的基礎，現行政策對此支持不足。財稅〔2013〕117、118 號文件對大學科技園、孵化器享受房產稅、土地使用稅減免優惠設置了前提條件，要求提供給孵化企業使用的場地面積占60%以上，孵化企業數量占75%以上，對孵化企業的收入、場地面積、孵化時間的要求也十分嚴格，不利于引導企業進行科技成果研發和轉化。研發費用加計扣除有利于促進基礎研究，但加計扣除范圍過窄、優惠力度不大、歸集辦法復雜，給企業享受政策帶來了障礙。

（三）部分政策操作性不強

首先，根據國家稅務總局公告〔2014〕64 號，固定資產加速折舊政策中六大行業應按照《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》確定，但行業的主營業務沒有統一標準，計算復雜且變動大。很多企業由于申報程序復雜，而不愿享受，同時，基層稅務機關對此項政策尚無管控手段和相應數據支持。其次，新的高新技術企業認定標準大多是科技、研發方面的指標要求，使得稅務部門在參與認定時不能有效發揮作用。最后，無論是企業所得稅法及其實施細則，還是《高新技術企業認定管理辦法》以及《高新技術企業認定管理工作指引》，都沒有明確主管稅務部門對高新技術企業實施日常監督和檢查的依據，導致主管稅務機關在具體征管中依據不足。

（四）部分政策時效性缺乏

一些稅收優惠政策制定時間過久，滯后性明顯。如營改增后，技術服務、技術轉讓、技術開發等部分服務收入由營業稅改為增值稅，使技術創新企業在立項、研發、生產、銷售各環節都進入了增值稅鏈條中。但目前各種技術收入仍沿襲營業稅的免征政策，《增值稅暫行條例》中明文規定，銷售免稅產品一律不得開具增值稅專用發票。不開具專票就不能進入下一環節的抵扣，原本進入增值稅鏈條的項目再度被排除在鏈條之外，而這部分未能進入增值稅鏈條的技術收入正是組成自主創新產品中高附加值的主要組成部分。

（五）部分政策合理性有待改進

《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2008〕172 號）第十五條規定，“已認定的高新技術企業有下述情況之一的，應取消其資格：……（二）有偷、騙稅等行為的；……”。我們認為該條款不合理。在實際工作中，曾有年納稅上千萬的企業，因為財務交接等原因出現會計處理上的紕漏，被認定為偷稅行為。盡管偷稅金額僅為幾百元、幾千元，占其年納稅額的比重很小，并且已經主動接受了行政處罰，但企業在高新技術企業資格復審和享受優惠時，仍受到極大影響。其根本原因是將稅收優惠政策與稅收征管政策捆綁打包，稅收優惠政策承擔了其不應承擔的職能。

四、促進自主創新稅收政策的國際借鑒

世界上許多國家，特別是創新型國家，為促進本國高新技術產業的發展，維護本國經濟利益，以取得或保持國際競爭的優勢地位，都實施了一系列鼓勵自主創新的稅收優惠政策，值得借鑒。

（一）突出稅收優惠激勵政策的國家戰略

目前，許多國家政府從國家發展的戰略高度來研究和制定稅收優惠制度。日、韓政府全面參與經濟規劃，采取財稅、信貸等多種優惠方式，大力扶持重點產業發展，引導企業積極參與全球性的產業分工與合作。此外，發達國家已經出現從需求角度鼓勵創新的新趨勢。其創新政策體系也曾以供給促進政策為主，如歐洲國家在航空航天領域，美、日、韓等國在微電子領域均組織和資助過大型研發活動。但近十幾年來，他們越來越重視創新需求鼓勵政策，創新供給促進政策逐漸退居其次，創新需求鼓勵政策在提高對資源節約和環境保護類創新產品的需求方面發揮了重要作用。他們通過財稅政策全面保護生態環境和節約資源。如日本對家庭、企業使用或研發節能技術給予大量補貼。韓國先后開征了環境改善負擔費、排污費、水質改善負擔費等稅費。創新需求鼓勵政策大多體現在稅收優惠政策的引導作用方面，并顯著地帶動了相關領域的創新活動。如在美國購買混合動力汽車的消費者最高可減免3400 美元所得稅。日本居民購買100 多種常用節能設備可獲稅收減免，減免額約占購買價的7%。韓國對某些創新產品實行低消費稅制度，推向市場四年內按基本稅率的10%納稅，第五年按40%納稅，第六年按70%納稅，第七年才實行基本稅率，通過價格優勢極大地推動了創新產品提高市場占有率。

（二）突出對中小型科技企業的扶持作用

加拿大將企業分為小企業、高技術公司及投入低的公司、具有預期盈利能力的公司、具有實際盈利的公司等。對于小企業的研發支出給予一定的稅收減免，對于高技術公司及投入低的公司主要是以稅收抵免的方式，預期盈利的公司則給予一般的稅收優惠待遇。美國對企業的研發經費投資給予永久性的稅額減免優惠，并把小企業的先進技術長期投資收益稅降低50%。英國對年營業額少于2500 萬英鎊的中小企業,如果每年研發投入超過5 萬英鎊,則實行150%的稅前抵扣；對尚未盈利的中小企業,研發投入可預先申報稅收減免,獲得相當于研發投入24%的資金返還；對中小企業參與自主科技創新提供稅務信貸支持，對小型高科技企業投資則減免20%的公司所得稅。韓國對于技術密集型中、小企業，在創業的前5年減半征收企業所得稅，并給予50%的財產稅和綜合土地稅減免，其創業法人登記的資產和創業2年內獲取的事業不動產給予75%的所得稅減免。日本規定，中小企業的科技投入，按當年支出總額的6%抵扣應納稅額。

（三）突出對創新活動各環節的稅收優惠

一是研發投入的稅前抵扣。英國對大企業的研發投入實行125%的稅前抵扣。法國規定，企業投入的科研創新經費，經核實后以其一半的額度抵扣企業所應繳納的企業所得稅；對于不斷增加研發投入的企業，經核實后可以繼續抵免應繳納的企業所得稅。在稅收信用方面，法國還創造性地采取了對新的創新型企業發放相當于科研經費一半額度的貸款，企業可以憑借此貸款專款繳納稅收。二是研發費用向后結轉或追溯抵扣。美國的相關優惠政策規定，企業憑借其與科研院校等機構簽訂的相關科研經費合同，可以在當期應繳納的企業所得稅中抵扣60%以上的費用，對于不斷增加科研投入的企業，也采取按照一定比例扣除稅額的方式予以減免；對當年發生虧損或沒有上繳所得稅的企業，計算確定的減免稅款和研發費用扣除額，可以往前追溯3 年，往后順延（結轉）7 年，最長可以順延15 年。

（四）突出對研發活動的激勵力度

一是對創新成果轉讓給予稅收優惠。韓國規定轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝獲得的收入，其中轉讓給本國人所得的收入，全額免征稅金，轉讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。在印度，支付給國家指定的國立實驗室、大學或技術研究機構，并指定用于經批準的科研項目的支出，允許按1.25 倍超額扣除。二是為研發投資風險設立準備金。韓國的技術開發準備金制度規定，企業可按照銷售收入總額的3%～5%在稅前提取技術研發基金，自提留之日起3 年內使用，在投資發生前作為損耗計算。三是對科研固定資產給予稅收優惠。韓國對企業所屬研發機構的實驗設備投資,按購置價款的50%(國產器材為70%)實行加速折舊。美國規定，從事自主科技研發的機械設備折舊期限為3年，生產性機械設備折舊年限為5年，對于用于科技開發的軟件，可在兩年內提取全部折舊。

五、促進自主創新的稅收政策建議

我國自主創新稅收政策在特定歷史條件下，對促進國內企業的技術創新發揮了積極作用，但與當前創新驅動發展的戰略要求相比還不夠。必須著眼未來國家競爭力進行戰略性部署，進一步完善促進自主創新的稅收政策體系。

（一）制定符合國家戰略的稅收優惠制度

從國家發展的戰略高度來研究和制定稅收優惠制度，使稅收優惠與國家產業結構調整和轉型升級的頂層設計相結合，從而更好地發揮引導作用。

1.鼓勵公共基礎性研究投入，提高原始創新能力。對于高校、科研院所、孵化器等從事公共基礎性和通用基礎性研究的機構，由于其從事的原始創新具有收益外部性，建議由國家采取財政補貼等方式承擔其自主創新風險，使科研機構及高等院校的基礎研究更加注重實踐性和可操作性，有效縮短創新和技術轉化周期，使企業的技術創新活動向產業化轉移，解決傳統產業轉型中面臨的實驗性研究人才缺乏及基礎設備的缺乏問題，全面推進制造業的規模擴張和轉型升級。

2.合理利用財稅手段，著力發展戰略性新興產業。戰略性新興產業代表著產業發展的未來方向，是具有重大發展機遇和發展優勢的產業群。在優惠政策的制定和財稅工具的使用上，戰略性新興產業應與高新技術產業區分開來，除在優惠政策方面進行扶持和引導外，還應給予一定比例的財政資金支持，以降低新興產業創新投入的風險。建議加大新興產業創業初期的優惠力度，對成果轉化初期或市場開拓期的產品，給予有力的稅收扶持。大力加強產業創新主體培育，對有能力參與國際競爭的技術創新主體，未能實際轉化為成果的研發費用，應采取財政撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔的支持體系，進一步推動新興產業的快速發展。

3.大力扶持中小科技企業，拓寬自主創新的載體。中小科技企業一般處于發展初期，研發資金不足。要完善對中小型企業科技創新活動的稅收支持，通過投資稅收抵免、納稅信貸等措施，充分發揮中小型企業適應性強、創新機制靈活等優勢，使其真正成為科技創新活動的重要主體。對于目前生產規模不大但有技術創新前途的中小企業，可以允許其提取一定的創新準備金，用途限定為研發、技術創新、實驗設備、技術培訓等項目，提高資金的使用效率，確保政策有效運行。

4.結合需求政策目標，調整高新技術產業的定位。對于高新技術產業的目標定位，要與國家兩型社會的目標相一致。在引導高新技術產業發展的過程中，由供給促進，轉變為資源、環境等方面的需求鼓勵。在高新技術產品的認定過程中，要注重發揮對國家產業結構的調節作用，通過政策引導，將符合資源節約型和環境友好型的高新技術產品聚集起來，將高能耗、高污染、資源型的產品排除在目標之外，進一步保護生態環境。

（二）完善自主創新優惠政策的管理辦法

充分發揮稅收促進結構優化的職能作用，進一步完善促進自主創新的稅收優惠管理辦法，提高優惠政策的執行效力。

1.構建以分類管理為依托的優惠體系。對享受高新技術企業所得稅優惠的企業，按企業營業收入大小實行分類管理，并在稅前扣除上實行差別對待。對規模較小的企業，從培植稅源和鼓勵可持續發展的角度出發，對已發生的研發費用可適當提高扣除比例。對中等規模企業，從減少技術創新風險的角度出發，建議準許企業按照銷售或營業收入的一定比例設立各種準備金，如風險準備金、技術開發準備金、新產品試制準備金以及虧損準備金等，允許這些準備金在所得稅稅前據實扣除。對大型企業，隨著企業的集團化和國際化發展，研發費用和高新技術產品（服務）收入占比會逐步減少，應從企業成長的規律出發，適當放寬“高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入比例”等指標。

2.構建以研發環節為重點的激勵機制。在研究開發投入和設備投資兩個環節加大稅收支持力度。通過擴大研發費用加計扣除范圍、加大扣除比例、簡化研發費用歸集辦法等方式，引導有條件的企業特別是大企業和企業化轉制院所重視并投入基礎研究。放寬“研發優惠政策僅限于盈利企業”和“超額扣除以當年應稅所得額為限”的限制，將研發支出增長10%的條件取消，使之適用于所有企業。建立投資、開發、經營全過程的投資抵免體系，探索將未分配利潤轉為投資用于研究開發與擴大再生產的所得稅抵免政策，實施鼓勵和補償風險投資的稅收優惠政策。

（三）建立可持續發展的政策執行機制

建立稅收優惠政策定期評估機制和退出機制，根據政策的實施效果和被扶持產業的發展情況進行及時調整，確保制定的優惠政策更接地氣。

1.完善《高新技術企業認定管理辦法》。建議取消《高新技術企業認定管理辦法》中“不得有偷、騙稅等行為”的相關限定，有偷、騙稅等行為的依正常程序和規定進行處理，不再與高新技術企業資格掛鉤。同時，對高新技術企業認定標準出臺解釋條款，偶然因素的股權轉讓所得及大額政府補貼收入不納入計算高新收入比例的總收入。

2.完善鼓勵大眾創業和人才引進的優惠政策。加大支持大學生創業的稅收優惠力度，使大學生在創業時享受更低的政策門檻、更廣的優惠范圍和更大的扶持力度。加大對孵化器的扶持力度，建議經國務院科技和教育行政管理部門認定并取得相應資質的大學科技園、孵化器，均可直接享受財稅〔2013〕117、118 號文件規定的房產稅、土地使用稅優惠。對科研創新企業的五險一金、職工教育經費實行加計扣除，將個人所得稅的扣除標準與國際標準接軌，鼓勵企業引進高端人才。

3.修改資源綜合利用和環境保護、節能節水等優惠目錄。取消《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》和《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》（2008 年版）》，每年根據情況適時更新目錄范圍，讓企業及時享受優惠政策，促進節能環保企業的快速發展。

（四）創新稅收管理機制

稅務部門應更加注重管理和服務思路的創新，建立健全符合加快轉變經濟發展方式、符合納稅人需求、符合自主創新要求的新型稅收管理機制。

1.制定規范的稅收管理制度。建議盡快出臺高新技術企業稅務管理工作指引，對高新技術企業的認定審核、備案管理、后續監管、實地調查等工作進行細化規定，使稅務機關能夠有規可依，有章可循。強化后續監督，對高新技術企業實行動態管理，通過臺賬管理、實地調查、納稅評估等手段，全面掌握納稅人生產經營情況，使稅收優惠政策真正落實到需要扶持的企業上。

2.建立高效的工作運行機制。建立自上而下、多部門參與、多層級聯動的溝通協作機制，保證相關部門政策的有效銜接和高效執行。加強對中介機構的管理，將研究開發支出的核定和享受稅收優惠的主體資格認定工作, 由政府審批逐步過渡到中介機構或專家組的認定上來。

3.打造便捷的納稅服務體系。創新服務方式，利用現代化手段，進一步提高納稅服務的質量與效率。建議升級上海自貿區“網上自動賦碼”服務和武漢東湖高新區的商事登記“四證聯辦”模式，推行稅務、工商、質監、商務登記四證一碼，企業通過網絡使用一個代碼即可查詢到所有商事信息。進一步推廣納稅信用貸，簡化貸款手續，放寬貸款限額，扶持更多的創新創業企業做大做強。大力推廣網上辦稅和移動辦稅系統，推行網上預約服務，實現稅務登記、納稅申報、發票領用、申請審批、優惠備案等常用事項的網上辦理，減輕企業的辦稅負擔。

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