企業不良資產的成因與會計管理策略探討

常 靖

（延安大學西安創新學院，陜西 西安 710100）

針對企業來說，企業不良資產問題必然會和企業發展相伴相生，在積累到一定程度的時候，就會對企業生存與發展產生巨大威脅.當企業不良資產中發生管理問題的時候，較為常見的處置方式包括法律訴訟、債權實物化、實物資產股權化等[1].在實際處置中，需要根據企業的具體風險，在確保基本利益的情況下，盡可能降低企業經濟損失，為企業的穩定、快速發展奠定堅實的基礎.

1 企業不良資產成因

1.1 企業內部成因

1.缺乏嚴格的投資治理制度

在開展投資活動的時候，經常出現投資前期缺乏可行性調查報告與盈利性報告的情況下就進行盲目投資的情況；甚至很多企業根本沒有對投資項目進行評估，并且缺少相應的專職人員，導致投資非常盲目.此類盲目投資經常導致決策失誤，從而出現投資失利的問題.在企業某一投資項目出現經濟損失時，相關人員基本就會放棄此項投資，沒有專人對此項投資的后續問題進行解決，導致不良資產數目不斷增加.例如，某企業投資一個項目很多年，但是因為時間太久，投資單位是否分配過收益或投資形式等資料均已丟失，甚至此投資單位是否關閉都不清楚，從而出現了不良資產.

2.企業法人與經營管理層短期行為

一些企業經營人員為了完成預期的考核目標，均不會再計較已經發生的資產損失，將虧損予以長期掛賬[2]；如果一些企業沒有將產品成本完全結轉到產成品，就會將其一直掛在在產品項目中；甚至一些企業會將當期經營虧損轉到遞延資產，將管理費用轉成待攤費用，長時間內不予攤銷，導致出現人為不良資產；一些企業由于法人調動，新任法人對前任遺留不良資產采取消極態度，導致資產損失不斷增加，最后出現資產損失有增無減的現象.針對以上現象，相關部門沒有明確相關責任人的職責，導致不良資產處置難度不斷增大.

3.缺乏完善的企業內部控制制度

在企業生產經營管理中，如果缺乏完善的企業內部控制制度與財務治理制度，必然導致出現不良資產現象.在一些企業中，普遍存在著財務人員與管理層互相勾結的情況，導致資金隨意出借，造成企業資金流失現象非常普遍，很大程度上制約了企業的健康、可持續發展[3].現階段，大部分企業中均存在著賬不符實的問題，這些均是由企業內部控制制度與財務治理制度不完善造成的，極大的阻礙了企業的長遠發展.

4.企業管理層職權監督不到位

現階段，普遍存在著企業管理層人員濫用財務職權、將管理費用轉為待攤費用、隨意挪用資金等問題，導致不良資產現象頻繁發生[4].同時，在企業生產經營管理中，資產管理制度不完善，工作人員缺乏資產管理意識，導致很多應收賬款催收不及時，或者出現了催款不連續，或者缺乏有效的催收措施，造成應收賬款催收一直處在被動狀態，形成了壞賬，并且大部分責任人都會推卸責任，從而導致不良資產越來越多.

5.企業改制中出現不良資產

隨著社會的不斷發展與進步，企業體制改革也越來越深入，為了更好的滿足現代企業發展與管理的需求，大多數企業均在進行資產清理工作.在資產清理工作中，主要就是剝離不良資產，然而并不是對所有不良資產予以剝離，使其歸到國資經營企業，一些企業還要對自身的部分不良資產予以管理.這些資產均是具有相應數量與規模的.在企業改制不斷深入的形勢下，很多部門及區域因為改制進程問題，還缺少明確的管理職責，造成資產管理工作非常混亂，從而可能出現不良資產問題.同時，因為企業資產管理制度不完善，造成資產收益低下，甚至出現資產損失，形成不良資產.

1.2 企業外部成因

如果企業內部控制制度不完善是導致出現不良資產的直接因素，那么企業外部法律、政策等環境就是造成不良資產不斷增加的間接原因[5].現階段，我國法律制度還不健全，盡管每年都會根據當下的具體情況予以修訂，但是依然存在著打“擦邊球”的情況.除此之外，在企業生產經營中，還普遍存在著關聯交易企業間違規擔保的問題，導致不良資產現象頻繁發生.

2 企業不良資產的處理原則

2.1 透明化

在企業生產經營管理中，如果出現了不良資產情況，需要遵循公開化、透明化的處置原則，避免出現違法違規操作的行為，通過人民群眾的監督，避免國家資產無故流失，從而確保國家資產的安全.

2.2 專業化

通常情況下，不良資產規模非常龐大，并且種類非常多，一般會涉及眾多專業領域，如財務、投資、法律等專業領域，需要借助更加專業化的形式處理企業資產管理中出現的不良資產，這樣才可以有效解決不良資產問題[6].與此同時，要想對不良資產進行專業化的處理，就要保證相關處理人員具備相應的專業知識，從而確保處理工作的全面落實，達到預期的工作目標.

2.3 落實科學發展觀

一般而言，出現不良資產問題的企業多是國有企業，在企業資產管理中，要想有效處理不良資產，就要經過非常復雜、繁瑣的過程.所以，在處理企業不良資產的時候，一定要貫徹落實科學發展觀，遵循以人為本的原則，不僅要考慮企業發展的經濟效益，還要重視企業發展的社會效益，這樣才可以有效解決不良資產問題.

3 企業不良資產的會計管理策略

3.1 債權實物化

債權實物化是一種“以物抵債”的形式，從實際意義上而言，此種形式不利于企業不良資產的處理.在某種程度上而言，“以物抵債”的主要目的就是實現企業債權，盡可能降低企業不良資產的損失[7].債權實物化就是先盤活債權，實現以物抵債，成為企業托管的實物，之后按照上述內容，實現實物股權化.在整個流程中，實現了債權轉變為股權的目標，從總體角度分析，能夠減小企業債權風險，也可以降低企業不良資產損失.然而因為以物抵債本身存在著一些固有風險，導致其整個過程中必然存在著一些風險，是無法化解的.俗話說得好，風險與收益是并存的，沒有風險也就沒有收益.在企業生產經營管理中，主要就是怎樣確定在最小的風險中得到最大的收益，從這一角度分析，以物抵債的風險與收益比例完全滿足企業資產管理的要求，對解決不良資產問題有著積極意義.

3.2 實物資產股權化

為了盤活企業不良資產，減小企業金融風險，可以將實物資產股權化.通過此種形式不僅能夠減小以物抵債帶來的風險，還可以增加一定的收益，實現盤活企業不良資產的目標[8].盡管此種形式會帶來一些新的風險，但是只要借助合理、科學的法律渠道構建嚴格的資產管理制度，就可以對股權化實物資產予以最大限度的利用，從而為企業增加收益，有效降低企業生產經營成本與企業虧損.在國內，一些企業在處理不良資產的時候，主要就是采用剝離的方式進行處置，之后通過企業重組與資產證券化的方式進一步處理不良資產，達到預期的處置效果.在國內，此種方式得到了廣泛應用.盡管此種方式可以減小企業金融風險，但并不是一定會給企業帶來實質性的收益，其主要就是一種會計管理的賬面處理方式，通過債權轉股權的過程，可以最大限度的增加企業經濟效益.為此，在運用實物資產股權化的時候，需要充分注意這一點.

3.3 重視資本市場建設

在企業不良資產處理過程中，資本市場建設發揮著十分重要的作用，必須予以高度重視.首先，強化產權制度改革，這是一項最為重要與基本的內容.在企業現代化改革中，明確產權是非常重要的工作.健全產權制度本身是一項非常重要的措施，對國家與企業的發展有著很大的現實意義.為此，在實踐工作中，必須嚴格按照實際情況，制定合理、科學的法人治理結構與企業內部控制制度，為企業不良資產的處理提供可靠依據.其次，在企業生產經營管理中，可以拿出一些資金作為不良資產處理與重組的基金.針對此部分資金而言，可以進行不良資產的盤活，或者可以用于企業資產的改造與重組.盡快設立此項基金可以更好的適應現代資本市場的改革與發展，為企業的發展與改革奠定堅實的基礎.最后，通過實踐調查顯示，企業需要不斷培養新的購買群體，挖掘更多的潛在客戶，這樣才可以盡快走出困境，擺脫不良資產的負面影響，為企業適應資本市場提供可靠依據，促進企業的健康、可持續發展.

3.4 其他會計管理策略

除了以上管理策略之外，還有一些方法與策略可以用來處理企業不良資產.例如，企業可以通過自身的全面調查，了解還沒有處理過的不良資產數目，之后針對實際情況，對不良資產予以分類，之后采用相應的處理方法，保證不良資產的有效處理，為企業的長遠發展奠定堅實的基礎.

加強法律法規及政策制度的完善，通過法律法規的約束力對企業生產經營管理行為與管理人員行為予以規范.通過實踐研究顯示，在企業不良資產處理中，這是一種非常有效、合理的方式[9].大部分發達國家有關不良資產的處理法律法規相對完善，進行了充分的規范與說明，為企業不良資產的處理提供了參考依據.由此可以看出，我國法律法規還不完善，需要相關人士進行深入研究，結合我國的實際情況，不斷完善法律法規.

在企業實施某個項目之前，均要對其展開全面的評估與預測，在完成項目必要性分析與可行性評估之后，如果此項目具有投資的價值，可以確保企業實現投資價值與效益，就可以予以投資.在對項目進行充分經濟分析與科學研究的基礎上，構建項目投資計劃，從而確保項目投資的價值性與高效性，盡可能減少不良資產的出現，促進企業的長遠、穩定發展.

在開展采購工作的時候，必須確保采購材料等滿足企業發展需求，不可以進行隨意購買，這樣不符合企業大批購買要求，會出現存貨堆積的情況，導致企業生產成本增加，阻礙了企業的快速、穩定發展.如果某企業產品已經出現問題或停產，并且生產該產品的材料還存在積壓現象，必然會出現不良資產問題.為此，在開展采購工作的時候，必須結合企業發展的實際情況，制定合理、科學的采購計劃，確保采購材料等符合企業發展需求[10].

除此之外，提高從業人員的思想道德素質，強化從業人員的職業道德，是確保企業不良資產處理的重要基礎.在企業資產管理工作中，對工作表現優異、業績突出的人員給予鼓勵和表揚，從而有效調動從業人員的工作熱情與積極性，強化從業人員對企業生產經營管理過程的參與，確保各項工作的有序落實.同時，及時了解從業人員的生活問題與心理狀態，給予適當的幫助，使從業人員可以全身心的投入到工作當中，避免出現不良資產現象.

結束語

總而言之，企業不良資產處理是一項十分復雜而繁瑣的工作，會對企業的正常生產經營產生不同程度的影響，與企業的生存和發展息息相關，為此，在經濟競爭越來越國際化的形勢下，一定要重視企業不良資產的處理，提出有效的會計管理策略，強化思想重視，確保企業有效解決不良資產問題，從而實現快速、穩定、可持續的發展.

〔1〕王有娜.淺析企業不良資產的成因及會計管理措施[J].中國經貿,2014(02):138-139.

〔2〕董赫男,李毅.中國農業銀行不良資產的成因及對策[J].當代經濟,2011(02):138-140.

〔3〕宗文.企業資產管理中不良資產的成因與會計管理對策[J].新財經（理論版）,2013,(01):272.

〔4〕王乾.國有煤炭企業不良資產的產生及處置問題淺析[J].現代經濟信息,2014(01):172-172.

〔5〕李堅強.我國不良資產形成的新特點及投行技術的應用[J].金融經濟（理論版）,2010(06):59-61.

〔6〕何川.國有企業不良資產管理的現實困境與改進路徑[J].企業技術開發（下半月）,2014(23):25-28.

〔7〕周玲玲,胡宗良.我國商業銀行的不良資產、外部影響因素與關聯效應 [J].區域金融研究,2015(01):45-49.

〔8〕夏瑞瑩.淺析國有商業銀行不良資產的成因及其治理[J].商場現代化,2014(24):134-135.

〔9〕吳志夫.我國商業銀行不良資產現狀及成因分析[J].中外企業文化（下旬刊）,2014(01):196-196.

〔10〕陳剛.淺談商業銀行不良資產居高不下成因及其對策[J].科教導刊-電子版（中旬）,2015,(03):108-108.