在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的影響及應對策略

劉 靜

（安徽大學 經(jīng)濟學院，安徽 合肥 230601）

在世界經(jīng)濟進程不斷加快的過程中，跨國公司越來越頻繁地活躍在國際經(jīng)濟與貿(mào)易的舞臺上.目前，跨國公司在中國的投資，無論是從規(guī)模還是投資力度上，都在逐年增加.據(jù)統(tǒng)計，世界貿(mào)易總額的一半以上為跨國公司貿(mào)易額.由此可見,越來越多的跨國公司開始選擇在集團內(nèi)部進行貿(mào)易,而且貿(mào)易數(shù)額巨大.

目前，世界上很多著名跨國企業(yè)在中國設立了分支機構(gòu)，比如殼牌，寶潔，諾基亞等等.這些跨國公司在華投資，給中國帶來了先進的管理經(jīng)驗、技術(shù)和設備等等.但是，作為一個經(jīng)營中的企業(yè)，他們需要獲得最大的利潤以及降低公司總體的稅收和負債額.為了獲得更豐厚的利潤，現(xiàn)在大多數(shù)跨國公司常常采取一系列措施來實現(xiàn)這一目的，而轉(zhuǎn)移定價則是他們目前使用最多的一個工具.這種行為無疑將對中國的經(jīng)濟造成很嚴重的沖擊.因而，如何有效應對跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤這種行為，已成為當務之急.

1 轉(zhuǎn)移定價概述

1.1 轉(zhuǎn)移定價的概念

轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司為了實現(xiàn)集團總體的利益最大化,與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或附屬公司間采取的內(nèi)部交易的價格,它是跨國公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間銷代產(chǎn)品，提供商務、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動所確定的一種不同于市場公平競爭的價格.這種價格不是由買賣雙方在公平的交易原則下確定的,也不是根據(jù)外部市場上的供求關(guān)系確立的,它更多的時候是為了一些商業(yè)利益,比如逃避稅收的目的,經(jīng)由跨國公司總部的決策人員在某些特定環(huán)境下人為確定的一種交易價格.

1.2 轉(zhuǎn)移定價的目的

1.2.1 逃避稅收，減輕賦稅

跨國公司在世界各地都設有子公司或者分支機構(gòu)，而各個子公司或者分支機構(gòu)所處的地區(qū)賦稅條件不同，有的在高稅區(qū)，有的在低稅區(qū).故而跨國公司利用不同地區(qū)稅率、稅制的差異區(qū)別，通過轉(zhuǎn)移定價從而實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，逃避稅收.

跨國公司常常利用各地征稅條件的差異，來調(diào)整跨國公司與其分支機構(gòu)之間的利潤分布，從而削減公司整體的賦稅額.例如：在B國，公司所要繳納的稅收比A國低，在其他情況相同的情況下，跨國公司母公司就可以規(guī)定，將A國所在的子公司的產(chǎn)品低價銷售給B國所在地的子公司;又或者抬高B國子公司產(chǎn)品的價格，再賣給A國子公司，于是B國子公司的利潤提高了，而A國子公司的利潤下降了.簡而言之，即利潤從稅率高的國家子公司轉(zhuǎn)移到了稅率低的國家子公司，于是在整體上，減少了整個公司應該繳納的稅額.

1.2.2 開拓新市場

跨國公司可以利用轉(zhuǎn)移定價，獲得價格上的競爭優(yōu)勢，從而搶占市場.通常，跨國公司選擇以相對低的價格向東道國的關(guān)聯(lián)企業(yè)供應原材料、零部件、設備、勞務以及技術(shù)等，關(guān)聯(lián)企業(yè)再以比競爭者低一些的價格在東道國的市場銷售，最終獲得開拓市場的目標.

1.2.3 規(guī)避風險

跨國經(jīng)營活動總是伴隨著外匯風險，實行浮動匯率之后，匯率變動頻繁，這無疑增加了跨國公司在經(jīng)營中的外匯風險.因而，跨國公司為了減少因為匯率變動可能會帶給整個集團的損失，會選擇利用轉(zhuǎn)移定價，將有關(guān)利潤提前調(diào)回，將匯率貶值的國家中子公司的資金轉(zhuǎn)移到其他匯率升值的國家，最終實現(xiàn)損失最小化的目標.除此之外，東道國政治不穩(wěn)定，這必然會影響到東道國的子公司，這時，該子公司從國際企業(yè)購買到的產(chǎn)品的價格將高于外部市場，而同時，跨國公司將會向該子公司收取較高的服務費用，以此將資金轉(zhuǎn)移出該國.這樣就會使得該地子公司的財政陷入赤字的狀態(tài)，最后成功地將資本從政局動蕩的東道國調(diào)回本部，避免進一步損失.

1.2.4 逃避東道國的管制

東道國的管制包括價格管制、外匯管制、經(jīng)營管制等.為規(guī)避東道國對于最終產(chǎn)品價格的管制,子公司從跨國公司購買到的產(chǎn)品的價格將高于外部市場所制定的價格,于是子公司的銷售成本就被提高了,子公司在東道國的市場上以高價出售該產(chǎn)品，最終子公司將賺取高額的利潤.其次，跨國公司為了把資金轉(zhuǎn)移出來，往往選擇壓低稅后的利潤額，進而規(guī)避東道國的外匯管制.

2 在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的現(xiàn)狀

自1979年改革開放以來，中國利用外商直接投資已經(jīng)經(jīng)歷了35年，隨著改革開放的不斷深入，中國也在不斷擴大利用外資的規(guī)模.外商投資企業(yè)作為國外的跨國公司進入中國的最直接形式，已經(jīng)得到了長足發(fā)展.

近年來，跨國公司在中國的投資一直保持著較高的增長率.世界500強公司中的400多家企業(yè)已經(jīng)在中國設立了外商投資企業(yè)或代表機構(gòu).而已經(jīng)在華投資的跨國公司更是選擇進一步投資，雀巢、卡夫、高盛、福特、寶潔等紛紛追加在中國的投資規(guī)劃，很大程度上擴大了投資的規(guī)模.

2013年，中國吸收外資1240億美元，位居全球第二.2014年全年外商投資新設立企業(yè)23778家，同比增長4.4%；實際使用外資金額1195.6億美元，同比增長1.7%.

隨著跨國公司在中國的投資的增加，跨國公司公司利用轉(zhuǎn)移定價在我國謀取超額利潤的機會也越來越大.跨國公司利用它擁有的進口控制權(quán)，用較高的價格從國外附屬企業(yè)買入很多我國也擁有，并且與之相比更加物美價廉的原材料、半成品等，跨國公司子公司再以相對于我國國內(nèi)市場相似產(chǎn)品的平均價格而言更低一些的價格進行銷售，以便更多地牟取利潤.根據(jù)商務部和國家稅務總局的有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，近年來，我國每年都因跨國公司轉(zhuǎn)移定價，而損失大量的稅收收入，這一比例甚至達到了50%以上；盡管如此每年仍然有大量的外資企業(yè)入住中國，企圖利用轉(zhuǎn)移定價牟取超額利潤.

3 在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的影響

作為世界上吸引外資最多的國家之一的中國當前仍然處于經(jīng)濟發(fā)展的時期，跨國公司在為中國經(jīng)濟的發(fā)展帶來先進的技術(shù)、管理經(jīng)驗的同時，也利用轉(zhuǎn)移定價對中國的經(jīng)濟利益造成了一些負面影響.

3.1 減少了中國的稅收收入

我國的外資企業(yè)主要分布在沿海城市，可以享受10%-24%的優(yōu)惠匯率.這一稅率水平與其他國家相比，并不算太高，但是仍然高于百慕大、開曼群島等避稅地的實際稅負.于是，在這樣的情況下，很多在華投資的跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格，采用“高進低出”的方式將中國子公司的利潤轉(zhuǎn)移至稅率較低的國家或者地區(qū)，從而避免我國較高的稅負.這樣的結(jié)果導致我國稅收收入大大減少，嚴重損害了我國的稅收利益.

3.2 侵吞了國內(nèi)合資者、合作者的利益

外資企業(yè)分為外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)；而外商通常會選擇中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)作為他們在華投資的主體.對于中外合資企業(yè)來說，中方合資者按照股權(quán)比例來分享利潤；而對于中外合作企業(yè)來說，中方合作者按照合同規(guī)定的利潤分配比率來分享利潤.雖然利潤是中外雙方分享的，但實際上大多數(shù)企業(yè)的決定權(quán)以及核心技術(shù)都是掌握在外商投資者手中的，因而一旦外商利用轉(zhuǎn)移定價，就可以輕易使合資、合作企業(yè)的利潤削減，乃至出現(xiàn)了負利潤的存在，這種局面致使中方的利潤日益減少，相反地，外方公司的整體利益卻是增加的.

3.3 違背公平競爭的原則，造成不公平競爭

中國吸引外資的初衷是在獲得利用外資帶來的直接收益的同時，也能發(fā)揮“三資企業(yè)”的關(guān)聯(lián)效益，來加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，帶動相關(guān)經(jīng)濟體制的改革，推動技術(shù)的進步等等.但是跨國公司屢次使用轉(zhuǎn)移定價，使得外商投資代理的企業(yè)關(guān)聯(lián)效應也在很大程度上下降了.跨國公司為了侵占東道國市場，擠壓競爭對手，經(jīng)常以低于外部市場的價格來販賣產(chǎn)品.這給同類型的企業(yè)造成了威脅和傷害，阻礙了這些企業(yè)的進一步發(fā)展，造成不公平競爭.不少跨國公司在我國設立的分支機構(gòu)，為了達到其傾銷的目的，常常利用轉(zhuǎn)移定價的方式，這種行為必然會給我國的經(jīng)濟帶來很多負面影響.另外，通過轉(zhuǎn)移定價避稅的企業(yè)，因為他們實際上繳納的賦稅額是低于正常的賦稅水平的，因此，從某些層面上來說，他們獲得了不正當?shù)母偁巸?yōu)勢.

3.4 不利于我國市場經(jīng)濟的正常運行

在華跨國公司經(jīng)常利用轉(zhuǎn)移定價的方式將利潤從我國子公司轉(zhuǎn)移出去，導致很多跨國公司表面出現(xiàn)嚴重的虧損情況，這無疑會影響其他跨國公司對我國經(jīng)濟市場的判斷，使得中國在國際市場的聲譽受損.另外，市場經(jīng)濟的正常發(fā)展需要遵循價格規(guī)律和市場價值，但是跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價，時常制定以低于市場的正常價格的價格來銷售產(chǎn)品，使得價格無法反映出產(chǎn)品的實際價值以及與市場的關(guān)系，在對本國企業(yè)造成沖擊的同時，還破壞了我國市場經(jīng)濟運行的正常秩序，影響了我國市場經(jīng)濟的正常發(fā)展.

4 中國應對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的對策

轉(zhuǎn)移定價是跨國公司逃避稅收、搶占市場、追求利潤最大化的常用手段之一.如果我國沒有有效地防范措施，對我國的損害將日益增大.為了減少跨國公司轉(zhuǎn)移定價對我國經(jīng)濟造成的負面影響和沖擊，我國必須建立一套防御體系來防范跨國公司轉(zhuǎn)移定價的行為.

4.1 完善相關(guān)法律法規(guī)

跨國公司對于轉(zhuǎn)移定價的運用，主要目的就是為了規(guī)避稅收，最大限度的提高本集團的利益.因此，我國要應對跨國公司轉(zhuǎn)移定價行為的最直接的辦法就是健全稅法制度.對于轉(zhuǎn)移定價行為，需要頒布明確可行的實施細則，明確各部門的責任與權(quán)力，使稅務機關(guān)有明確的稅務條款來專門處理有關(guān)轉(zhuǎn)移定價的行為.政府部門應該參考國際上有關(guān)轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī)，進一步補充和完善相關(guān)法律法規(guī)，避免跨國公司鉆法律的空子.除此之外，還要盡快加強反避稅制度的建立.我國應該學習發(fā)達國家的相關(guān)經(jīng)驗，完善與轉(zhuǎn)移定價相關(guān)的法律法規(guī).

4.2 提高合資、合作企業(yè)中中方的自我保護能力

因為外商在中國的投資企業(yè)中，中外合資、合作企業(yè)為投資主體，而合資、合作企業(yè)的中方由于跨國公司轉(zhuǎn)移定價遭受的損失較大，所以中方企業(yè)應該繼續(xù)提高自身的保護能力，以免在跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價的過程中遭受過大的損失.所以，中方企業(yè)應做到以下幾點.

4.2.1 加強對經(jīng)營權(quán)的控制

中方企業(yè)應當加強對合資、合作企業(yè)經(jīng)營權(quán)的控制，尤其是公司的營銷權(quán)，不能使主要的經(jīng)營權(quán)、決定權(quán)全部落入外商手中，要改變完全由外方“包買包賣”的局面，爭取占有話語權(quán).中方應當在合資、合作企業(yè)談判時，寸土不讓，奪得主動權(quán)，防止外商濫用轉(zhuǎn)移定價.

4.2.2 主動學習核心技術(shù)

在外商投資者投資的同時必然會帶來一些核心技術(shù)，目前大部分核心技術(shù)都掌握在跨國公司手中.中方企業(yè)與外商合作的同時，應當使相關(guān)技術(shù)人員主動學習這些核心技術(shù)，以免合資、合作企業(yè)的局面全部被跨國公司所控制，應當化被動為主動，減少對外商的依賴，這樣才能避免跨國公司因為轉(zhuǎn)移定價而給中方造成的損失.

4.2.3 完善企業(yè)自身的監(jiān)管制度

為了避免跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價將公司的利潤轉(zhuǎn)移出去，中方應該定期查賬，審核賬目是否符合，并且關(guān)注公司與其他關(guān)聯(lián)公司之間的聯(lián)系.企業(yè)的經(jīng)營狀況最后都會反映在財務部門的賬目表上,因此中方應當聘請一些精曉該業(yè)務的財務人員,讓他們參與到金融部門的決策過程當中,把握企業(yè)的成本核算及收支項目,并且對企業(yè)年度財務報表、資金轉(zhuǎn)移及利潤分配進行一定程度的監(jiān)督和管理.

4.3 應用網(wǎng)絡技術(shù)加強海關(guān)監(jiān)管力度

中國加入WTO以后，網(wǎng)絡科技技術(shù)也在日益地發(fā)展.稅務部門應當建立搜集國際市場價格資料的信息系統(tǒng)，搜集國際市場上關(guān)于產(chǎn)品和服務的供求情況，使得國內(nèi)信息價格與國外信息價格互通，及時地更新數(shù)據(jù)信息，該信息系統(tǒng)的應用，使海關(guān)、稅務部門可對外商投資企業(yè)的報價和賬目進行及時地檢查，只要一出現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價等轉(zhuǎn)移利潤的行為，海關(guān)部門必將采取懲罰措施，決不容忍.

另外，我國還應該提高對海關(guān)稅務人員的標準及要求，提高相關(guān)部門人員自身的素質(zhì)，從而更加有力的加強海關(guān)的監(jiān)管力度，防止跨國公司采用轉(zhuǎn)移定價等方式逃避稅收，造成我國稅收收入的損失.

4.4 加強國際間的合作

應對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的行為是一個國際性問題，僅靠一個國家的法制法規(guī)或者其他防范措施是很難完全防范跨國公司轉(zhuǎn)移定價的行為的.因而，我國為了更好的應對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的行為，應當積極地與其他國家加強合作，學習其他國家有效的防范措施及先進的經(jīng)驗，共同來抵制轉(zhuǎn)移定價這一行為，盡量減少因為轉(zhuǎn)移定價而造成的損失.其次，加強國際合作，有利于我國更加及時和有效地收集價格信息，為應對跨國公司轉(zhuǎn)移定價提供更多有用的信息和資料.

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