合并報表中固定資產交易的會計處理

□（安徽省廬江縣農業技術推廣中心 安徽廬江231500）

合并會計報表是以整個企業集團為一個主體，以組成企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎，抵銷內部交易或事項對個別財務報表的影響而編制的，其固定資產內部銷售的合并抵銷處理，有關教材中都有較為全面的闡述，但實際操作中存在著一些特殊性，本文就這一事項進行探討。

一、母子公司之間交易形成固定資產

母子公司之間交易往往是一方銷售自身產品，另一方購買對方產品作為固定資產，在會計處理上又分為購入需安裝的固定資產和購入不需安裝的固定資產兩種。

（一）購入需安裝的固定資產

如某分公司向母公司訂單采購某產品1臺，母公司成本價每臺100 000元，每臺售價140 000元（不含稅），付款期為60天，由于需安裝調試，根據《企業會計準則第14號——收入》，商品所有權上主要風險和報酬已經轉移，才能確認收入，由于需安裝調試，故未開票。月末母公司按照發貨成本、分公司按應付的合同價款確定入賬金額。會計處理如下：

1.母公司。

借：發出商品 100 000

貸：庫存商品 100 000

2.分公司。

借：在建工程 140 000

貸：應付賬款——暫估應付賬款140 000

3.這種內部固定資產交易從企業集團整體來說，產品的價值并沒有增加，因此在編制合并報表時必須將子公司購入固定資產中高于母公司成本部分的差價抵銷，分錄如下：

借：應付賬款——暫估應付賬款140 000

貸：發出商品 100 000

在建工程 40 000

（二）購入不需安裝的固定資產

如上例，子公司購入后不需安裝調試，直接投入使用，母公司在商品發出當月開票，確認銷售收入，分公司在財務處理上也存在兩種情況。

1.單貨同到（發票與貨同時到達分公司）。

（1）母公司根據發貨單及發票進行會計處理。

借：應收賬款 163 800

貸：主營業務收入 140 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23 800

轉成本：

借：主營業務成本 100 000

貸：庫存商品 100 000

（2）分公司根據發貨單、驗收單及發票進行會計處理。

借：固定資產 140 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）23 800

貸：應付賬款 163 800

（3）合并抵銷分錄應把內部銷售收入、成本沖銷，同時應將固定資產內部差價抵銷。

借：主營業務收入 140 000

貸：主營業務成本 100 000

固定資產 40 000

同時抵銷往來款：

借：應付賬款 163 800

貸：應收賬款 163 800

2.貨到單未到（貨已收到發票未收到）。

（1）母公司會計處理同上，分公司收到貨時，發票未到，這時分公司根據合同價及驗收單暫估入賬。

借：固定資產 140 000

貸：應付賬款——暫估應付賬款140 000

（2）合并抵銷分錄應把內部固定資產內部差價抵銷。

借：主營業務收入 140 000

貸：主營業務成本 100 000

固定資產 40 000

同時抵銷往來款：

借：應付賬款——暫估應付賬款140 000

合并差價 23 800

貸：應收賬款 163 800

二、母子公司之間交易自身使用的固定資產

母子公司之間交易一方銷售自身使用的固定資產，另一方購入后也作固定資產，在會計處理上也存在購入需安裝的固定資產和購入不需安裝的固定資產兩種情況。

（一）購入需安裝固定資產

如某分公司向母公司采購已使用設備1臺，母公司原值100 000元，按10年期折舊，不考慮殘值，已使用2年，付款期為60天，雙方協議按90 000元結算。由于需安裝調試，根據《企業會計準則第14號——收入》，商品所有權上主要風險和報酬已經轉移，才能確認收入，故未開票。月末母公司根據出售資料將資產轉入清理、分公司按應付的合同價款入賬，分錄處理如下：

1.母公司根據資料進行會計處理。

借：固定資產清理 80 000

累計折舊 20 000

貸：固定資產 100 000

2.分公司根據合同及驗收單等：

借：在建工程 90 000

貸：應付賬款——暫估應付款90 000

3.期末合并報表時，應將母公司出售凈值收益10 000元抵銷：

借：在建工程 10 000

貸：應付賬款——暫估應付款10 000

（二）購入不需安裝固定資產

1.單貨同時到。仍如上例，如子公司購入后不需安裝，直接投入使用，母公司發貨時，同時開具增值稅發票，子公司當期同時收到貨物及發票，雙方按照合同或協議價款進行賬務處理。

（1）母公司會計處理。

借：固定資產清理 80 000

累計折舊 20 000

貸：固定資產 100 000

借：應收賬款 105 300

貸：固定資產清理 90 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15 300

轉收益：

借：固定資產清理 10 000

貸：營業外收入 10 000

（2）分公司會計處理。

借：固定資產 90 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15 300

貸：應付賬款 105 300

（3）由于公司購入的固定資產原價中含有母公司確認的損益，因此從整個企業集團來說，資產不應發生增值，因此，在合并報表時應將內部交易固定資產所發生的收益與子公司購入固定資產原價中含有的未實現內部收益抵銷。合并抵銷分錄如下：

借：營業外收入 10 000

貸：固定資產 10 000

同時抵銷往來款：

借：應付賬款 105 300

貸：應收賬款 105 300

2.貨到單未到（貨已收到發票未收到）。如上例，母公司貨已發，增值稅發票已開，子公司當期收到發貨，發票未收到，則雙方按照合同或協議價款進行賬務處理，母公司會計處理同上，分公司收到貨時，根據有關資料分錄如下：

借：固定資產 90 000

貸：應付賬款——暫估應付賬款90 000

合并抵銷分錄應把內部固定資產內部差價抵銷：

借：營業外收入 10 000

貸：固定資產 10 000

同時抵銷往來款：

借：應付賬款 90 000

合并差價 15 300

貸：應收賬款 105 300