“營改增”對企業(yè)的影響
——基于廈門市的調(diào)查分析

□（集美大學(xué)工商管理學(xué)院 福建廈門361021）

一、“營改增”的背景

（一）營業(yè)稅的特點

營業(yè)稅的征稅對象是在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，以營業(yè)額作為計稅的依據(jù)。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，都以營業(yè)收入全額納稅，因此，如果存在多個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，則會出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，這是營業(yè)稅的弊端之一。但是，營業(yè)稅設(shè)定的稅率一般較低且按照行業(yè)設(shè)定稅目，所以自營業(yè)稅開征以來，在促進行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展方面起到了重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會專業(yè)化分工日益完善，營業(yè)稅這種多環(huán)節(jié)重復(fù)課稅的特點已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大的重大障礙，尤其是對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響更為明顯。

（二）增值稅的特點

增值稅的征稅對象是銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，以增值額作為計稅的依據(jù)。增值稅分進項稅額和銷項稅額，其應(yīng)納稅額是以銷項稅額減進項稅額的差額。增值稅目前已經(jīng)成為世界大多數(shù)國家稅收收入的主要來源，在促進經(jīng)濟發(fā)展方面具有諸多的優(yōu)勢。

首先，增值稅是以增值額作為計稅依據(jù)，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都以增值額作為納稅的依據(jù)，不存在營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。其次，增值稅征收的范圍很廣，且具有連續(xù)性，這也是增值稅成為國家財政收入主要來源之一的主要原因。最后，增值稅的征收特點有利于促進產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工，有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的合理化。但是，目前實施的增值稅可抵扣的僅僅是企業(yè)物化的成本，并沒有考慮人力成本，并且部分行業(yè)如何進行進項稅額的抵扣仍難以界定，這也成為增值稅的一個缺陷，需要在今后的經(jīng)濟發(fā)展中進行解決。

（三）營業(yè)稅改征增值稅的必要性

營業(yè)稅與增值稅是我國兩大重要的流轉(zhuǎn)稅，兩個稅種的征稅范圍有嚴格的劃分。在目前我國的稅制中，增值稅主要是以第二產(chǎn)業(yè)為主，而營業(yè)稅的征稅范圍則主要是第三產(chǎn)業(yè)。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會專業(yè)化分工日益完善，原有的不同行業(yè)適用不同稅種的稅收體制逐步顯示出其不合理性。伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅改征增值稅勢在必行。

第一，“營改增”有利于進一步優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。當前實施的增值稅與營業(yè)稅按行業(yè)劃分分別征收的辦法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟的發(fā)展。由于征收營業(yè)稅無法進行抵扣，導(dǎo)致增值稅上下環(huán)節(jié)的抵扣鏈條被打斷，這是稅收體制的弊端，影響企業(yè)的健康發(fā)展。同時，為避免重復(fù)征稅，部分企業(yè)走向了“小而全”、“大而全”的發(fā)展模式，不利于專業(yè)化的分工與集約化生產(chǎn)，也不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第二，“營改增”可以促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在當前第一、二產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭緩慢的情況下，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的必經(jīng)之路。但是，目前我國稅制中針對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，這就導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，降低企業(yè)在國際貿(mào)易中的競爭優(yōu)勢。在當前國際上大部分國家主要征收增值稅且實行“出口零稅率”的情況下，我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅的稅收體制不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時也不利于我國經(jīng)濟與國際接軌。

第三，“營改增”有利于進一步完善稅收管理體制。由于兩稅并行征收的辦法導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完善，這就導(dǎo)致部分商品無法納入增值稅體系進行抵扣，不利于簡化稅制和完善稅收管理。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新型的經(jīng)營模式不斷涌現(xiàn)，商品與服務(wù)已經(jīng)無法合理區(qū)分，在兩稅并行征收的情況下，適用哪個稅種成為稅收征管中的一個難題，而“營改增”是解決這些困難的良好途徑。

二、廈門市“營改增”現(xiàn)狀分析

2012年11月1日，廈門市“營改增”試點正式啟動。根據(jù)國稅部門統(tǒng)計，截至2013年11月，廈門市共有1.83萬戶企業(yè)經(jīng)確認納入“營改增”試點范圍，累計減輕企業(yè)稅負13.22億元。大約93.3%的企業(yè)稅負有所下降，試點范圍內(nèi)企業(yè)累計減輕稅負為6.26億元，與試點企業(yè)有商業(yè)關(guān)系的下游企業(yè)可抵扣進項稅額累計增加6.96億元。小規(guī)模納稅人減稅效果尤為明顯，基本上實現(xiàn)了100%的減稅。從試點運行一年的效果來看，大部分企業(yè)都有顯著的結(jié)構(gòu)性減稅。同時，新的稅收征管體制促進了行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，尤其是文化創(chuàng)意、科技研發(fā)、鑒證咨詢等行業(yè)迎來新的商機，促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

在試點運行一年的統(tǒng)計結(jié)果中，部分行業(yè)的稅負有所提升，比例大約為25%，行業(yè)主要集中于物流輔助服務(wù)、陸路運輸服務(wù)以及會展業(yè)等。根據(jù)分析，這些企業(yè)由于經(jīng)營模式、成本結(jié)構(gòu)等原因，導(dǎo)致可抵扣的進項稅額較少，這些問題可以在今后的經(jīng)營中逐步完善解決。同時，針對個別稅負增加幅度較大的企業(yè)，中央和地方政府都出臺了相關(guān)的稅收補貼政策，這在一定程度上減少了企業(yè)的稅收負擔。根據(jù)廈門市出臺的“營改增”過渡性扶持政策，將試點行業(yè)增加的稅負進行返還，實行“年中預(yù)撥扶持資金，年度終了結(jié)算資金余額，政策期滿后統(tǒng)一清算”的政策。

分行業(yè)來看，根據(jù)廈門市國稅部門的統(tǒng)計，交通運輸業(yè)稅負下降幅度較為明顯，比例達38%。在“營改增”的改革中，交通運輸業(yè)以及與物流相關(guān)的行業(yè)是稅收改革的重點行業(yè)，其稅款在“營改增”入庫稅款總額中占很大比重。除此之外，文創(chuàng)、研發(fā)等行業(yè)也受益頗多。根據(jù)統(tǒng)計，文創(chuàng)、研發(fā)、技術(shù)服務(wù)以及物流輔助相關(guān)行業(yè)試點戶數(shù)比例較大，大約占據(jù)“營改增”總戶數(shù)的60%。因此，該類行業(yè)稅負的增減關(guān)系著“營改增”改革的效果。根據(jù)統(tǒng)計，文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負降低幅度達到32.58%。同時，稅負的大幅下降促進了行業(yè)的迅速發(fā)展，截至2013年10月，廈門市文化創(chuàng)意企業(yè)累計增加3 294戶。

目前，受經(jīng)濟環(huán)境以及增值稅抵扣問題的影響，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、銷售不動產(chǎn)，以及體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)尚未納入“營改增”的范圍。但是，隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的深化，“營改增”的改革將會加快進行，納入試點范圍的行業(yè)也將會不斷擴大。

三、“營改增”對企業(yè)的影響分析

第一，企業(yè)稅負更加公平，稅收體制進一步完善。與之前的兩稅并行征收的辦法相比，營業(yè)稅改征增值稅進一步完善了抵扣鏈條，減少了稅收對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而促進企業(yè)的公平競爭。同時，新型的經(jīng)營模式中存在的適應(yīng)稅種難以界定的問題也得到充分解決。增值稅征收范圍的擴大，進一步減少了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，有效降低了企業(yè)稅負。據(jù)統(tǒng)計，截至2013年11月，包括廈門市在內(nèi)的試點城市基本上實現(xiàn)了 “改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則。

第二，企業(yè)稅收籌劃意識增強。企業(yè)繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅則屬于價外稅。以往企業(yè)的對外報價一般是含稅價格，但“營改增”之后，企業(yè)作為增值稅納稅人需要考慮對外報價是否需要增加或減少，在制定定價策略時除了要考慮成本、市場供求以及消費者需求等因素，還要更多地考慮稅收政策的影響。由于可以進行進項稅額的抵扣，對稅收政策的了解和運用將成為重要的經(jīng)營手段，稅收籌劃將進一步得到重視和加強。

第三，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展將進一步加快。“營改增”改革的實施，重點在于加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。“營改增”將會逐步消除重復(fù)征稅的弊端，提高企業(yè)效率，促進社會專業(yè)化分工與集約化生產(chǎn)，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分工細、鏈條長的特點恰好適應(yīng)了“營改增”的政策。“營改增”的實施將會加快社會資本向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的流動，促進該產(chǎn)業(yè)的迅速壯大。根據(jù)統(tǒng)計，廈門市新增納稅人戶數(shù)較多的集中于鑒證咨詢與文化創(chuàng)意等行業(yè)，這也說明“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展壯大起到了關(guān)鍵作用。

第四，加快制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。制造業(yè)的發(fā)展一直受困于增值稅抵扣鏈條的不完整。“營改增”之后，進項稅額可抵扣范圍進一步擴大，制造業(yè)購買試點企業(yè)的服務(wù)取得的進項稅額準予抵扣，這不僅降低了企業(yè)成本，加快企業(yè)設(shè)備購置和更新，同時還促進設(shè)計、研發(fā)、營銷等環(huán)節(jié)從中剝離，成為效率更高的創(chuàng)新主體，加快制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，有利于形成服務(wù)業(yè)與制造業(yè)相互促進的良性循環(huán)發(fā)展體制。

四、企業(yè)在“營改增”過程中面臨的問題與對策

第一，經(jīng)營性租賃企業(yè)稅負偏重。“營改增”之后，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的增值稅稅率，與之前5%的營業(yè)稅稅率相比，該行業(yè)稅率明顯偏重。雖然國家出臺了相關(guān)政策進行扶持，例如，經(jīng)營性租賃企業(yè)在試點期間可以視同小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即以3%的稅率計稅，但是這種做法存在嚴重的弊端。首先，根據(jù)規(guī)定，納稅人只有“營改增”實施之前的資產(chǎn)才適用簡易計稅方法，也就是說之后企業(yè)購入資產(chǎn)仍然按照17%的稅率計稅。長遠來看，這將會阻礙經(jīng)營性租賃行業(yè)的快速發(fā)展。此外，納稅人選擇3%的稅率計稅同時也將變成小規(guī)模納稅人，將無法進行進項稅額的抵扣，這將會限制企業(yè)與一般納稅人之間的經(jīng)濟往來，阻礙企業(yè)的發(fā)展壯大。

針對“營改增”過程中出現(xiàn)的該類問題，國家應(yīng)該進一步研究探討經(jīng)營性租賃行業(yè)的稅收政策，或改變該行業(yè)適用17%稅率的政策，或允許企業(yè)“營改增”改革后新購入資產(chǎn)適用簡易計稅方法。總之，如何降低經(jīng)營性租賃行業(yè)的稅負將成為“營改增”過程中調(diào)整的重點領(lǐng)域。

第二，融資租賃行業(yè)上下游企業(yè)稅收政策差距大。針對融資租賃行業(yè)，雖然國家出臺政策規(guī)定對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退政策，但是仍然存在阻礙該行業(yè)發(fā)展的弊端。“營改增”改革中主要針對出租方出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，但并沒有針對融資租賃中的承租方加以明確。由于融資租賃上下游企業(yè)政策的不一致，這將導(dǎo)致上下游企業(yè)發(fā)展的不均衡，最終影響整個行業(yè)的發(fā)展壯大。今后應(yīng)該進一步明確針對融資租賃中承租方的稅收政策。具體來說，可將承租方也納入增值稅征收范圍，這樣承租方在租賃期滿后如果購買租賃資產(chǎn)則可開具增值稅專用發(fā)票，進而可以進行進項稅額的抵扣，且其稅率應(yīng)該與出租方相一致。

第三，部分交通運輸業(yè)企業(yè)稅負不降反增。交通運輸業(yè)納入“營改增”試點范圍后，出現(xiàn)了部分企業(yè)減稅效果明顯而部分企業(yè)稅負明顯增加的兩極分化的現(xiàn)象。分析來看，主要是部分企業(yè)進項稅額抵扣受到限制的原因。這主要集中在國際貨代服務(wù)業(yè)。根據(jù)規(guī)定，貨代服務(wù)業(yè)只有取得了增值稅專用發(fā)票才可抵扣，但是貨代行業(yè)上游從事國際運輸服務(wù)的企業(yè)大多享受出口零稅率的政策，無法提供增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致該行業(yè)抵扣鏈條的缺失。

針對交通運輸業(yè)的稅收政策，國家應(yīng)該充分考慮該行業(yè)的多樣性與復(fù)雜性，應(yīng)當考慮企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的影響，進一步細化交通運輸業(yè)的稅收政策，出臺有針對性的優(yōu)惠政策，或?qū)嵭屑凑骷赐耍驅(qū)嵭谐隹诹愣惵剩瑥亩鴱母旧辖鉀Q交通運輸業(yè)稅負兩極分化的現(xiàn)象。

第四，“營改增”優(yōu)惠政策執(zhí)行效果不佳。國家為降低企業(yè)稅負，制定了詳細的稅收優(yōu)惠政策與財政扶持政策，但是在實際執(zhí)行過程中，由于管理人員缺乏相關(guān)培訓(xùn)以及政策指導(dǎo)，稅收優(yōu)惠政策并沒有完全覆蓋試點企業(yè)。此外，由于部分優(yōu)惠政策的有效期過短，僅有1年或者2年，沒有給試點企業(yè)留有足夠的調(diào)整時間，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)營成本升高。

在“營改增”的過程中，稅務(wù)部門應(yīng)該加強對企業(yè)管理人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)，加快企業(yè)改革調(diào)整的步伐。同時，針對地方差異，應(yīng)該根據(jù)實際情況制定政策優(yōu)惠的有效期，使企業(yè)有足夠的時間進行經(jīng)營調(diào)整。

五、“營改增”未來趨勢分析

自“營改增”改革在全國全面實施以來，全國各行業(yè)整體減稅效果明顯，部分行業(yè)受此改革影響，發(fā)展迅速，雖有部分行業(yè)稅負增加，但在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的大環(huán)境下，勢必有部分行業(yè)要遭到淘汰。總體來看，“營改增”將會促進市場經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展，促進第三產(chǎn)業(yè)的迅速壯大。

首先，隨著改革的深入，勢必有更多的行業(yè)加入增值稅征稅范圍，增值稅抵扣鏈條將進一步完善，這樣將會有更多的增值稅納稅人參與到增值稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，獲取增值稅帶來的新的發(fā)展機遇。其次，營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端將會被徹底消除，這將促進企業(yè)專業(yè)化分工以及集約式生產(chǎn)，提高經(jīng)營效率，降低經(jīng)營成本，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。最后，“營改增”勢必會加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，從而帶動整個行業(yè)的更新改造，優(yōu)化整合行業(yè)資源。