企業用財政專項資金開展基本建設的財務管理難點問題及對策

□（太原科技大學經濟與管理學院 山西太原030024）

財政專項資金是指上級人民政府撥付本行政區域和本級人民政府安排的用于社會管理、公共事業發展、社會保障、經濟建設以及政策補貼等方面具有指定用途的資金。它具有單獨核算、專款專用的特點。企業在用財政專項資金搞基本建設的過程中，基建財務管理是一個十分重要的環節，隨著企業的發展，基建規模在不斷擴大，加強企業基建財務管理工作，對于提高基本建設投資效益、促進企業快速健康發展具有舉足輕重的作用。

一、專項資金財務監管和基建財務監管中存在的主要問題

（一）項目申報階段存在的主要問題。以“新網工程”項目資金為例，主要表現為：一是申報投資不實。調查發現，有不少單位在無竣工或在建項目、無支出的情況下，搞虛假申報，騙取財政專項資金。二是項目投資概算隨意調減。有些企業在項目在建過程中，由于初期概算編制不精確、市場后期變化、企業投資方向調整等原因，出現項目投資實際總概算（總支出）小于申報時總投資概算等問題，即虛報概算謀取更多財政資金。三是項目建設延期問題。因未如期取得項目土地、項目內容調整、項目分期建設、設計變更等原因，導致項目建設延期和支出緩慢。

（二）財務管理制度不健全或者執行不力。有的建設單位在崗位分工與授權批準、項目決策控制、概預算控制、價款支付控制、竣工決算控制、監督檢查等方面，沒有建立起適合本單位業務特點和管理要求的工程項目內部控制制度。如《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預算控制制度》、《竣工財務決算控制制度》；普遍執行不力的會計制度有《工程價款支付制度》等。有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴格按照制度規定支付工程價款，使制度形同虛設。

（三）會計核算不規范，使用會計科目不準確，項目建設成本核算不完整。有的建設單位沒有按照基本建設會計制度規定單獨設置基本建設會計賬簿，只是在單位賬簿中統一核算，很難分清項目的資金來源與運用狀況。

（四）建設單位管理費支出不規范。按照基本建設單位會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制，據實列支”，有些單位的項目建設管理費用超預算較多，擠占建設成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉支出，違反了建設單位管理費的使用規定。

（五）預留的工程質量保證金不規范。按照基本建設財務管理辦法規定，“建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。有些建設單位沒按規定預留質量保證金，工程質量有問題時很難向施工單位找回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質量的作用。

二、專項資金基本建設財務管理的幾點對策

（一）規范申報核實、審批制度。以“新網工程”資金為例，在項目資金申報階段，除了省級單位項目庫刪選、推薦外，對入圍項目必須建立實地考查、核實、再評估制度，項目資金調增、調減審核報批制度；財政貼息、財政補助和以獎代補等項目不能再像以前那樣，搞“以撥代核”，要實行定期財務審計調查、查錯糾偏制度，真正杜絕騙取、套取財政資金或隨意調減項目投資總額情況的發生。

（二）加強對建設項目經濟效益、財務效益的預測分析和評價，建立健全評價分析指標體系。以供銷社的農發資金為例，在項目立項、初步可行性研究階段，根據國家的現行財稅政策和價格體系分析、計算項目的財務效益和費用，編制財務報表，計算評價指標、考察項目贏利能力、償債能力等財務狀況，以判斷項目的財務可行性。目前我國財務測算分析指標體系主要有：投資利潤率、投資利稅率、借款償還期、投資回收期財務凈現值（率）、財務內部收益率等。通過對建設項目經濟效益、財務效益的預測分析和評價，防止人為虛報項目、虛夸項目可行性、掩蓋建設風險，在源頭堵住“形象”工程、“政績”工程。

（三）加強建設項目實施過程的財務管理和監督。

1.加強建設項目招投標的財務監督和管理。主要是對參與競標企業的財務狀況進行分析評價，重點對資金流動狀況、償債能力以及現金流量等進行評價，以確認競標企業在項目實施工程中有足夠財務履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，防止工程延期、爛尾，提高投資效果。

2.加強建設項目的財務管理和監督工作。（1）規范建設項目會計基礎工作，提高建設項目財務管理工作質量。根據建設項目實際情況，按照財政部頒布的 《會計基礎工作規范》要求，抓好會計基礎工作；結合國家現行財政法規，健全各項財務規章制度，保證建設項目資金監管有章可循，有法可依，提高建設項目會計核算質量和財務管理工作水平。（2）建立健全完善的內部控制制度。①建立健全組織機構。建設單位內部機構的設置和分工，應合理解決領導層、各職能部門及各環節之間相互牽制，互相制約。②建立健全相關制度并明確職責分工。健全各項內部規章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務、職責和權限，用制度來規范建設項目的各項經濟活動和管理工作。③建立完善的內部監督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設項目的資金管理、工程進度、工程質量等進行檢查，并對現存的內控制度進行評價，達到不斷完善內部控制制度的目的。（3）強化建設資金監管。根據國家現行的法律法規，建設單位要合理安排和使用建設資金，建立有效的資金運行機制，重點強化建設資金使用的控制和約束，嚴格實行“專人、專賬、專戶”制度，真正實現專款專用的目標。落實建設資金監管責任人，《會計法》明確規定了單位負責人為會計行為的責任主體，因此建設單位負責人對本單位的建設資金監督、管理、使用負責，建設單位內部各職能部門按職責分工落實建設資金監管，做到各司其職、共同監管。

3.加強工程價款結算管理和監督。工程價款是施工企業實際完成設計工作量的貨幣表現形式，建設單位必須按照合同規定條款、價格進行結算。加強工程價款的監督和管理，一是要審核工程價款結算的手續是否完備、結算審批程序是否規范；二是要審核結算憑證的合法性和真實性，防止高估冒算和虛報冒領。

（四）建設項目竣工的財務管理和監督。項目竣工后，為確保建設項目新增資產的價值，對項目竣工的財務管理和監督應主要從以下幾個方面進行：

1.竣工項目財產物資、債權債務的清理。建設項目竣工后，應對各種物資、材料、設備、債權債務及時清理，做到工完賬清。對各項資產進行清理核實，不得任意侵占，處理的財產物資收入按規定沖減相關成本；部分報廢工程需按規定的程序上報有關部門批準。

2.結余資金的監管。實際到位資金與建設成本之差就是基建結余資金。加強基建結余資金監管，一是要嚴格按照財政法規進行分配處理，該上交的要全部上交，不得截留和挪用；二是建設單位留成收入要按嚴格規定計提和使用。

3.對基建收入的監管。在基本建設過程中形成的各項工程建設副產品變價凈收入、負荷試車運行收入以及其他收入構成基建收入，對基建收入的監管，要按照稅法規定交納所得稅，按規定將稅后凈收入作為建設單位留成收入，并按國家財政法規的規定進行分配使用。

4.加強預留工程質量保證金的管理。建設單位必須按工程價款結算總額的5%留足工程質量保證金。用于工程竣工驗收一年內發生的修理、局部重建等支出，在保證金期滿后，經評估確認沒有工程質量等相關問題，應及時扣減或清退。