論高校科研經費管理審計的價值增值

李 敏，蔡 峋

（淮北師范大學 審計處，安徽 淮北 235000）

2014年1月1日頒布施行的《中國內部審計準則》（以下簡稱新準則）將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。以風險為導向、對風險合理管控、促進組織價值增加是高校內部審計獨立發揮作用的具體體現。

近年來，隨著教育科學研究項目層次的提高和項目數量的急劇增加，高校擁有的縱向和橫向科研經費大幅增長，給高校科研工作的開展提供了堅實的資金保障，與此同時，高校教育科研經費管理也出現了許多棘手的難題,甚至出現某些單位和個人套取科研經費等違法犯罪行為。高校內部審計部門如何開展科研經費管理審計，為管理層提供可靠的科研經費使用信息，促進學校內部管理，防止出現經濟上的違法違紀行為，確?？蒲薪涃M安全、合理、高效使用，是擺在高校審計部門面前的一個嶄新、重要的課題。

一、高?？蒲薪涃M管理的風險點

1.科研立項方面

主要指科研管理部門負責申報、立項等科研項目程序性管理工作?，F實中，項目申報書及經費預算由項目申請人負責填報，科研管理部門的工作重點是爭取項目的數量及規模，“關注科研到賬經費是否按高校制定的《科研項目管理辦法》提取5%的管理費”[1]，對科研經費的去向一般不過問。有關資料顯示，“科研管理部門計提的管理費結余過大，開支隨意性較大”[2]，多數用于招待費支出，少部分用于辦公用品、差旅費等。

2.財務核算方面

（1）財務部門對科研經費的使用缺乏了解，目前財務只能做到票面真實，無法做到事實真實。在核查報賬業務中，財務部門對科研經費的真實性無法把關，只能履行簡單的報賬手續。報賬程序往往是查看報賬單據、項目負責人及項目所歸口單位負責人簽字是否齊全、票據是否規范后核準票據金額即給予報賬。遇到個別無法定奪的問題，財務負責人簽字即可報銷。審計實踐中，曾出現票據顯示某科研經費購買“筆”一支，金額6000元，無清單、無用途，然而，財務領導簽字即予以報銷了。（2）由于科研經費報銷內容不明確導致科研經費支出中報銷票據種類繁多，項目與科研活動無關的內容很多，辦公用品、招待費、勞務費等支出比重過大，虛開發票、虛造勞務費發放單據等以各種明義挪用或套取科研經費現象屢見不鮮。據“2008年山東省審計報告中指出：高?？蒲薪涃M虛報支出占經費總額約四成”[3]。（3）從事科研使用的租房費、水電費、設備折舊等未計入科研成本，而是在教育事業費中列支，造成科研項目研究成本不實，影響了科研項目成本核算的準確性和全面性。（4）科研經費購置的資產管理不規范。為了不入設備賬，把固定資產拆分成材料開具多張發票，造成資產流失。科研人員工作調動時，沒辦理相應的固定資產移接手續，并將物品帶走。

3.科研經費預算方面

科研經費預算編制隨意性大，校級審核走形式?？蒲薪涃M預算工作是由科研項目申報人編制，項目申報人主要考慮的是如何編排課題并能讓評審專家滿意，能讓項目立項。在編制過程中，“有些項目負責人為了爭取更多經費，存在一定程度上夸大開支的情況，甚至還會有意無意地將一些與課題研究無關的費用計算在內”[2]。再者由于項目申報人缺乏相應的財務預算編制知識，造成預算編制欠科學性、合理性、真實性。學校有關部門又沒有認真審核，從而造成預算不真實，經費預算不詳細，實際支出與預算有較大出入。

4.科研項目結題方面

科研項目結題不結賬問題時有發生。據有關報道數據顯示，“某高校2007年科研經費專項審計發現，373個結題科研項目中，有231個科研項目未結賬，約占62%”[4]。結題未結賬，再加上高校對課題的配套、科研獎勵等，結題而未結賬資金結余經費多，結余資金長期掛在賬上，用于不屬于該課題的其他支出，不僅給財務部門管理帶來難度，結余資金得不到充分利用，也使財務數據不能真實反映學校的實際財務狀況。

5.科研項目審簽方面

目前高校內部審計部門實施科研經費管理審計并不普遍，筆者所在高校尚業未在實質上開展科研項目經費審計業務。許多人認為，科研項目經費是項目負責人的個人經費，是由項目負責人自主支配使用的項目經費，只是屬于財務代管。許多課題經費支出從立項到結題都不需經過內部審計部門參與監督和確認，對于自然科學基金、社會科學基金類較大的課題項目在結題報告中有一欄需內部審計部門對科研項目經費使用情況進行審簽，即對財務部門出具的決算加蓋審計部門公章，現實中，“高校內部審計部門對此的工作方式一般是直接加蓋公章”[5]。

二、高?？蒲薪涃M管理審計的著力點

1.準確評估科研經費管理風險

風險評估是內控的基礎。做好高?？蒲薪涃M管理內部審計工作，必須以“新準則”為指引，充分發揮內部審計熟悉本單位的科研項目經費活動和管理情況的優勢，拓展高?？蒲薪涃M管理審計的新途徑。要堅持以風險為導向，以控制為基礎，以治理為目標，以增值為目的的指導思想，“廣泛采取‘參與性’的審計策略”[6]，避免或減少科研經費的損失和浪費，防范風險，增加價值。首先，內部審計部門要對本校科研經費管理風險進行科學的評估，不定期地對高?？蒲薪涃M的管理規定、使用情況等進行檢查確認，預測可能存在的風險。其次，內部審計要會同科研、財務、國資等部門共同探討，建立健全評價指標體系，重點關注項目申請、經費預算、項目結題、經費審簽、財務核算等風險點，提高科研經費使用效率。第三，從經濟性、效率性和效益性的角度對科研經費從立項到結題的全過程進行了科學、客觀的確認和評價，對經費的使用提出建設性的咨詢意見和建議，以利深化管理，堵塞漏洞，增加價值。

2.完善科研經費管理規章制度

機制建設是內控的重點。高校應協調科研、財務、國資、審計、監察、等相關職能部門，以風險為導向，貫徹落實教育部《關于加強中央部門所屬高?？蒲薪涃M管理的意見》《關于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟泛汀蛾P于進一步規范高校科研行為的意見》，結合自身實際，完善科研項目管理系列制度，實行流程管理，明確科研經費經濟責任、開支范圍、開支標準、經費審批權限以及項目結題時間和結余經費的用途，避免出現“財務人員、科研管理人員都清楚科研經費發票造假的細節，卻睜一只眼閉一只眼”[7]現象。嚴格控制課題經費的開支范圍和標準，與項目研究無關的支出堅決不予報銷，國家明確禁止的消費項目嚴禁在科研經費中支出，保證科研活動和經費使用的健康運行。

3.強化科研經費的預算管理

預算管理是內控的主線，也是內部審計指導思想的核心要義。按照教育部、財政部《關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》規定，高校取得的各類科研經經費，不論其資金來源渠道均為學校收入，必須全部納入學校財務部門統一管理、集中核算，并確?？蒲薪涃M?？顚Ｓ谩，F實實踐中，高校科研管理部門負責項目申報、立項管理，財務管理部門負責科研經費的會計核算，看似各有分工，多頭監管，實際是直接導致科研管理部門不跟蹤經費的使用、財務部門不熟悉項目的進展，雙方誰都無法掌握項目及經費的使用全貌，這種科研管理部門與財務部門各管理一塊的模式，造成高?？蒲许椖抗芾砼c財務管理脫節，對科研經費缺乏綜合管理和有效監督，造成科研經費支出“私有化“成了普遍現象。針對風險點加強管理，首先讓風險處于可控狀態。項目申請時，財務部門和科技管理部門應協助課題組編制科學、合理、詳細、明確、切合實際的預算。不同的項目用不同的收支控制科目進行控制，審計部門配合科研部門和財務部門，對通過科研管理部門立項審批的項目經費預算進行審計，審計其可行性和合理性，這樣既保證預算的嚴肅性，又使其具有可操作性。其次排除風險，規范程序。在項目執行過程中嚴格按照批準的預算執行，嚴格按批準的預算科目安排科研業務支出，只有真正控制預算，才能實現科研經費合規支出，杜絕利用科研項目貪污的事件。

4.提高科研經費財務管理水平

資金管控是內控的核心。學校科研經費財務管理水平越高，科研經費使用越有序，可能存在的問題就越少，風險也就越小。若財務管理狀況欠佳，僅加強科研管理是不夠的。為避免科研經費財務管理中經費實際執行與預算脫節，科研項目經費結題后用于其他支出，首先，財務核查報賬時要比對預算等相關信息，在預算的范圍內控制資金的使用，避免實際支出與預算有較大的出入，防止結題后長期不結項。再者科研項目中的各項成本要素支出要進行準確、科學的核算，經費運用過程中所占用的人員工資、水電費等這些間接費用應計入成本核算。高校內部審計要按照確定的目標對科研項目經費執行過程定期檢查，通過對科研項目經費財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性進行分析，并發表審計意見，將風險可能帶來的損失及時化解和消除。

5.拓展科研經費管理審計新途徑

價值增加是內審的目的。高校內部審計通過對科研經費管理活動的確認，及時向管理層反饋評價信息，對完善高校科研管理的治理結構，發揮著至關重要的作用。審計工作自身在高校內部管理中的存在所帶來的“威懾作用”等為組織帶來了隱性價值增值，同時，通過對科研經費財務核算的查錯糾弊、固定資產的保值增值、發現和彌補制度漏洞、保證經費的有效利用、減少損失、節約成本等，為學校實現了顯性價值增值。

面對高速發展的高等教育和科研工作現狀，要實現高?？蒲薪涃M審計目標，必須大力拓展審計的新思路、新方法，廣泛運用審計調查、審計分析、內部控制系統評價和風險導向等技術，對現有的審計方法進行改進和創新，并通過優化相關審計方式來提高審計效能。在思路上，要落實事前防范、事中控制和事后審計相結合的審計意識，開展以預算執行為主線的全程跟蹤審計，充分利用ACL、IDEA等審計軟件，對科研經費管理實施動態監控，重點對重大科研項目的經費使用的合法性、合規性進行專項審計；在方法上，可借鑒績效審計方式，將結果導向、問題導向和過程導向有機結合起來。另外，在內部審計人員數量缺少、專業知識不足的情況下，可委托社會中介機構實施“第三方”審計等。

總之，高校內部審計部門應努力適應“新準則”的要求，圍繞高校當前科研經費的管理與使用現狀，從增值審計服務的角度提升審計功能，最大限度地確?？蒲薪涃M的科學管理與合理使用，真正實現科研項目經費審計價值增值目標。

[1]劉云.加強高?？蒲薪涃M管理 提高財務服務意識[J].中國管理信息化，2013（2）.

[2]鐘燦濤.高?？蒲薪涃M管理問題的深層原因與對策分析[J]. 研究與發展管理，2011（6）.

[3]金蓓莉.高?？蒲薪涃M內部審計研究[J].教育審計，2013（4）.

[4]黃桐花.從審計的角度看高?？蒲薪涃M的管理[J].會計之友（中旬刊），2009（9）.

[5]鄭勇.高校內部科研經費審計現狀、困境和解決思路研究[J]. 教育審計，2013（4）.

[6]李斌，李小波.增值型內部審計與傳統內部審計比較研究[J]. 中國內部審計，2012（2）.

[7]邱晨輝.管理漏洞致科研經費亂象頻現[EB/OL].[2014-10-24].http：∥news.sciencenet.cn/htmlnews/2013/1/274328.shtm.